Учет поступления и наличия материалов

В бухгалтерском учете фактическое поступление материалов признается по мере успешного (полного) завершения сделки по тому или иному договору и обязательного оприходования в местах складирования.

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы»;
• 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10−3 «Топливо»;
• 10−4 «Тара и тарные материалы»;
• 10−5 «Запасные части»;
• 10−6 «Прочие материалы»;
• 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10−8 «Строительные материалы»;
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10−11"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". (13)

Учет материалов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Письмом Минфина России от 29.10.2002 № 16−00−14/414 разъясняется порядок оформления поступающих материалов.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, вместо приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т. д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17).

Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов. (11).

Изучим учет поступления материалов.

Поступление материалов по договору поставки можно отразить в двух вариантах, когда оплата производится после поступления материалов и с использованием предоплаты.

Пример. Данные представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Журнал регистрации хозяйственных операций.

Ниже описан учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Пример. Данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Журнал регистрации хозяйственных операций.

Стоимость материалов, поступающих по договору мены, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Пример.

Организация по договору мены передает 10 000 ед. продукции, а взамен получает 100 т сырья. По договору обмениваемое имущество признано равноценным, цена сделки составляет 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., и соответствует рыночной цене обмениваемого имущества. Себестоимость произведенной продукции равна 82 000 руб.

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с договором мены, отражаются следующим образом (табл. 2.6):

Таблица 2.6 Журнал регистрации хозяйственных операций.

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если материалы поступают по учредительным договорам их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Пример. Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от одного из учредителей материалы, согласованная стоимость которых составила 300 000 руб., в том числе НДС. Передавая сырье, учредитель восстановил сумму налога в размере 39 600 руб. и отразил ее в акте приема-передачи сырья.

В бухгалтерском учете принимающей организации будут оформлены следующие операции (табл.2.7):

Таблица 2.7 Журнал регистрации хозяйственных операций.

Остатки на счетах на начало месяца: счет 10 — 4536 руб. счет 16 — 378 руб. Необходимо рассчитать коэффициент ТЗР и распределить относящиеся к израсходованным материалам отклонения в стоимости материалов. Расчеты произведены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Журнал регистрации хозяйственных операций.

Д 15 К Д 10 К Д 16 К Сн=0 Сн=4 536 Сн=378.

• 1)3 990 4)3 800 4)3 800 5)6 290 4)795 6)885
• 2)480 4) 795 ДО=3 800 КО=6 290 ДО= 795 КО=885
• 3)125 Ск=2 049 Ск=288

ДО= 4 595 КО = 4 595.

Ск=0.

Ко=(16н+16п)/(10н+10п)*100=(378+795)/(4 536+3 800)*100=14,0715.

Списано в основное производство=3 400*0, 140 715=478.

Списано на вспомогательное производство=1 890*0, 140 715=266.

Списано на общехозяйственные нужды=1 000*0, 140 715=141.

Далее изучим учет наличия материалов. Для учета наличия материалов ведется складской учет. Данный учет является оперативным и ведется в местах складирования материалов ответственным лицом (кладовщиком).

В зависимости от фондовооружения, от типа склада и от количества номенклатуры различают складской учет «вручную» и «машинный» с использование современных машинных средств учета и программных продуктов.

Для учета «в ручную» используются карточки складского учета (КСУ), которая заводится на каждое наименование материала.

Карточки ведутся под контролем бухгалтерии на основании:

• — приходных документов;
• — ЛЗК;
• — Накладных на отпуск материалов на сторону.

Записи в карточки вносятся только в натуральных измерителях.

Кладовщик ведет карточку КСУ, которая открывается на первое января. Бухгалтерия указывает учетную цену за единицу, код, наименование, единицу измерения материалов, а так же количество остатка.

Карточки регистрируются в специальном журнале и отдаются под расписку кладовщику, которому передается ответственность. Он организует картотеку. В течение месяца по графику документооборота бухгалтер проверяет, сделанные кладовщиком записи и производит подсчеты. После проверки бухгалтер и кладовщик ставят свои подписи.

Машинный учет включает массивы нормативно-справочной информации (НСИ):

• — коды учета;
• — наименование материалов;
• — номенклатурный номер;
• — номер склада;
• — подгруппа материалов;
• — краткая техническая характеристика;
• — номер ценника;
• — извещение об изменении номенклатурного номера.

Документация вводится в программу, далее выводится машинограмма — ведомость прихода материалов, которая включает остаток на начало, приход и расход по документу, остаток на конец, а так же количество и сумма. Это безкарточный складской учет.

При учете «вручную» в бухгалтерии ведется оперативно-бухгалтерский учет материалов. В бухгалтерии по каждому счету, по каждому субсчету, складу, группе, подгруппе, наименованию материалов ведется годовая книга остатков.

В итоге Итог «Главной Книги» должен быть равен сумме сальдо по субсчетам к счету 10 в учетных ценах.