Налоговая система Грузии и ее либерализация

Налоговая система Грузии и ее либерализация

За последние годы в налоговой системе Грузии произошли радикальные изменения. С 1 января 2005 г. был введен в действие новый Налоговый кодекс Грузии (далее — НК), направленный на стимулирование экономического развития, формирование привлекательного инвестиционного климата, оказание поддержки предпринимательскому сектору и повышение налоговой культуры налогоплательщиков. За принятием НК последовала разработка ряда нормативных актов, которые устранили имевшиеся в налоговой системе недостатки и разночтения, способствовали разъяснению спорных моментов с учетом особенностей экономической ситуации. В настоящее время в стране из 21 налога осталось всего лишь 6. В рамках политики либерализации в НК были введены положения о стимулировании внутреннего инвестирования, экономического роста и устойчивого развития.

В 2007 г. в Грузии были отменены социальные отчисления, а ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 25%. В итоге на настоящий момент налоговой системой Грузии предусматривается уплата следующих налогов:

— налога на доходы физических лиц;

— корпоративного налога на прибыль;

— налога на добавленную стоимость;

— налога на имущество;

— акцизов;

— таможенных пошлин.

В 2008 г. принято решение постепенно снизить ставку налога на доходы физических лиц до 15%, а ставку налога на проценты и дивиденды — до 0%. Эти изменения должны вступить в силу с 2012 г.

Как видим, Грузия пошла по пути снижения не только количества самих налогов, но и их ставок. Рассмотрим каждый из них подробнее.

налоговый грузия прибыль акциз таможенный

Налог на доходы физических лиц Особенностью налоговой системы Грузии является то, что налоговые резиденты и нерезиденты уплачивают налог на доходы физических лиц только с дохода, полученного из источников в Грузии. В 2010 г. действует единая ставка 20%, которая в 2011 г. будет снижена до 18%, а в 2012 г. — до 15%. К некоторым видам доходов (доход от сдачи имущества внаем, продажи активов и др.) временно применяется ставка в размере 12%, однако с 2011 г. такие доходы будут облагаться по стандартной ставке.

К налогооблагаемым доходам наемного работника, получаемым от работодателя, помимо заработной платы, относятся:

— товары или услуги, продаваемые сотруднику по цене ниже рыночной;

— страховые и иные подобные выплаты;

— возмещение личных расходов на себя или свою семью;

— использование служебного автомобиля в личных целях;

— суточные и расходы на проживание сверх нормы;

— процентные доходы по процентной ставке ниже рыночной;

— списание долга;

— материальная помощь на образование сотрудника или его иждивенцев, не связанное с осуществляемой работодателем деятельностью.

Доход от осуществления предпринимательской деятельности облагается по стандартной ставке. Доход от сдачи имущества в аренду до 2011 г. облагается по ставке 12%, при этом вычеты для целей определения налоговой базы не допускаются.

Прирост капитала не подлежит налогообложению, если продаваемые акции, иные ценные бумаги и имущество принадлежали налогоплательщику на протяжении более двух лет. Выигрыши в лотерею свыше 1000 грузинских лари <1> облагаются налогом по ставке 12% (с 2011 г. — по стандартной ставке). Доход в виде процентов, дивидендов и роялти облагается по следующим ставкам.

<1> 1 дол. США ~ 1,8 грузинского лари (GEL).

Не подлежат обложению подоходным налогом следующие виды доходов:

— алименты;

— доход от продажи ценных бумаг, выпущенных международным финансовым учреждением;

— доход от продажи облигаций, если более 25% их выпуска обращалось на Фондовой бирже Грузии в течение предыдущих двух лет;

— доход нерезидента от финансового лизинга имущества, если такой доход не связан с деятельностью постоянного представительства этого нерезидента в Грузии.

Так как в Грузии с дохода из источников за пределами страны налог не взимается, то сумма налога, уплаченного за рубежом, не подлежит зачету при определении налоговых обязательств.

Годовая декларация по налогу на доходы подается теми физическими лицами, с доходов которых не был полностью удержан налог у источника, а также резидентами Грузии, у которых имеются счета в иностранных банках. Подача декларации и уплата налога осуществляется до 1 апреля года, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять авансовые платежи ежеквартально равными суммами в размере 25% от суммы налога, уплаченного за предыдущий налоговый год, до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря соответственно. При отсутствии налогооблагаемого дохода в предыдущем году необходимость осуществлять авансовые платежи отпадает.

Корпоративный налог на прибыль Ставка этого налога составляет 15%, а отчетным периодом является календарный год. Налоговые резиденты <2> Грузии уплачивают этот налог со своего мирового дохода, а нерезиденты — с дохода, полученного из источников в Грузии. Налогооблагаемой базой признается прибыль предприятия, определяемая как разница между валовым доходом и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности и получением прибыли. <2> Компания считается налоговым резидентом, если место ее фактического руководства находится в Грузии.

Ограничениям по вычету из налоговой базы подлежат следующие виды затрат:

— затраты, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности или получением необлагаемого дохода;

— пожертвования на благотворительные цели вычитаются в размере до 8% налогооблагаемой прибыли;

— представительские расходы вычитаются в размере до 1% от валового дохода за отчетный год;

— расходы на ремонт и обслуживание основных средств вычитаются в размере до 5% их остаточной стоимости на конец предыдущего года.

Налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги только при выполнении следующих условий:

— долг относится к товарам и услугам, которые были реализованы налогоплательщиком;

— доход от реализации товаров или услуг был ранее включен в налогооблагаемый валовой доход;

— по бухгалтерской документации налогоплательщика долг был списан и зарегистрирован как безнадежный на основании судебного решения о признании должника банкротом или неспособным выплатить долг.

С 2011 г. в Грузии будут применяться правила тонкой капитализации, которые предусматривают установление границы соотношения заемных и собственных средств (3:1). Проценты, выплачиваемые в связи с задолженностью свыше этого соотношения, не подлежат вычету. Однако правила тонкой капитализации не будут применяться к:

— финансовым учреждениям;

— организациям с валовым доходом менее 200 тыс. грузинских лари;

— организациям, у которых сумма расходов по выплате процентов составляет не более 20% налогооблагаемого дохода, подсчитанного до вычета таких расходов.

Налоговые органы Грузии могут осуществлять корректировку налоговой базы, если цена сделки между аффилированными лицами отличается от рыночной. Однако в связи с отсутствием подробных инструкций и руководств по трансфертному ценообразованию такая практика не является широко распространенной.

Налогоплательщики имеют право переносить убытки на будущие периоды в течение 5 последующих лет. Они также могут продлить срок переноса убытков до 10 лет, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации, однако это влечет за собой продление установленного законом периода определения налоговых обязательств с 6 до 11 лет.

В Грузии постоянное представительство, определяемое согласно модели Конвенции по налогам на доход и капитал, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), несет те же налоговые обязательства, что и налоговые резиденты Грузии. С лиц, оказывающих услуги на территории Грузии без образования постоянного представительства, удерживается налог у источника по ставке 10%. Некоммерческие представительства, осуществляющие деятельность по налаживанию связей, как правило, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль, как и декларация по налогу на доходы физических лиц, подается до 1 апреля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи также осуществляются ежеквартально (до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря) равными суммами в размере 25% от суммы налога, уплаченного за предыдущий налоговый год. При отсутствии налогооблагаемой прибыли за предыдущий год нет необходимости осуществлять авансовые платежи. Если прибыль, подлежащая налогообложению, предположительно составит менее 50% прибыли за предыдущий год, налогоплательщик может обратиться в налоговый орган (не позднее чем за пять дней до срока осуществления авансовых выплат) за снижением суммы авансовых платежей или освобождением от их уплаты.

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) НДС взимается со стоимости реализации товаров (услуг) на территории Грузии и ввозимых в страну товаров. Вычет «входного» НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые должны быть заполнены в соответствии с нормами выставления инвойсов. В противном случае налоговые органы, тщательно изучающие счета-фактуры, могут отказать в применении вычета «входного» НДС даже при обнаружении незначительных недочетов.

Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если товарооборот или стоимость однократной сделки составляет более 100 тыс. грузинских лари, а также, если он производит или импортирует подакцизные товары.

Налоговые органы не осуществляют контроль над уплатой НДС при импорте. Эти вопросы входят в компетенцию таможенных органов.

Общая ставка НДС составляет 18%. Нулевая ставка применяется к международным транспортным услугам (включая транзит через Грузию), товарам и услугам, предназначенным для использования в служебных целях членами зарубежных дипломатических представительств, пакетам туристических услуг для иностранных туристов, золоту для Национального банка Грузии и природному газу для теплоэлектростанций.

Освобождены от НДС следующие виды операций:

— финансовые услуги;

— реализация и импорт ценных бумаг, валюты и взносов в уставный капитал;

— реализация и импорт материалов и полуфабрикатов, предназначенных для производства товаров на экспорт;

— ввоз и реализация автомобилей, если их продажа или лизинг не является основным видом деятельности налогоплательщика;

— реализация активов в рамках государственной приватизации;

— ввоз машинного оборудования, транспортных средств, запасных частей и материалов для нефтяной и газовой промышленности, а также реализация товаров и услуг, необходимых для осуществления деятельности инвесторов и производителей в данных отраслях;

— реализация товаров и услуг между предприятиями в свободной промышленной зоне и реализация товаров зарегистрированному плательщику НДС в зоне свободного склада.

Сумма НДС, подлежащего уплате, определяется на основании цены сделки. Однако, когда цена сделки между аффилированными лицами занижена или не может быть определена (реализация осуществляется безвозмездно, бартером и т. п.), налоговые органы могут в качестве налоговой базы использовать рыночные цены.

Местом реализации услуг является место нахождения их поставщика. Однако в отношении некоторых видов услуг применяются следующие правила определения места их реализации:

— для услуг, связанных с недвижимостью, — место расположения недвижимости;

— для услуг, связанных с движимым имуществом, — место оказания услуг;

— для услуг, связанных с культурой, искусством, образованием, туризмом, отдыхом, физической культурой и спортом, — место оказания услуг;

— для транспортных услуг — место происхождения перевозимых пассажиров или грузов;

— для услуг, связанных с передачей прав на интеллектуальную собственность, консалтингом, юриспруденцией, бухгалтерским учетом, инжинирингом, обработкой данных, лизингом движимого имущества (кроме транспортных средств), если одна из сторон находится за пределами Грузии, — место получения экономической выгоды от этих услуг.

Подача декларации по НДС и уплата этого налога осуществляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания отчетного периода (календарного месяца).

Возврат «входного» НДС при экспорте товаров и приобретении или производстве основных средств осуществляется в течение одного месяца, а во всех остальных случаях переносится на будущие периоды для погашения будущих обязательств по НДС или возмещается спустя три месяца. Так как на практике процесс возврата НДС очень длительный и сложный, то многие налогоплательщики предпочитают не получать излишне уплаченную сумму НДС наличными, а использовать ее для погашения иных налоговых обязательств.

Налог на имущество Физические и юридические лица Грузии обязаны платить налог на имущество, если они владеют каким-либо имуществом или сдают его в аренду. Так как этот налог является местным, его ставки устанавливаются местными органами власти в пределах, определенных НК.

Объектом налога на имущество для физических лиц является принадлежащее им или сдаваемое в аренду недвижимое имущество, легковые автомобили, яхты, моторные лодки, самолеты и вертолеты, зарегистрированные в Грузии, за исключением средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности. К объектам данного налога, уплачиваемого юридическими лицами, относятся основные средства, оборудование в разобранном виде, незавершенные капитальные вложения и нематериальные активы, состоящие на балансе предприятия. Индивидуальные предприниматели подают две декларации по налогу на прибыль: 1 апреля — по активам, используемым в предпринимательской деятельности, а 1 мая — по личному имуществу.

Годовая ставка налога на имущество (за исключением земли) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не превышает 1% средней балансовой стоимости налогооблагаемых активов. Для налогоплательщиков, за исключением финансовых учреждений и государственных предприятий, применяется поправочный коэффициент, устанавливаемый в зависимости от возраста активов.

Годовая ставка, по которой облагается имущество физических лиц, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, зависит от суммы годового дохода семьи и варьируется от 0% до 1%.

Налоговая ставка в установленных пределах определяется местными органами власти. Налоговой базой является рыночная стоимость облагаемого имущества.

Сельскохозяйственные земли облагаются по ставке от 2 до 57 грузинских лари за 1 га в зависимости от административной единицы и качества земли. В дальнейшем ставка умножается на поправочный коэффициент (0,5 — 1,5), который зависит от места расположения земель. Несельскохозяйственные земли облагаются по ставке 0,24 грузинских лари за 1 кв. м, умноженной на коэффициент, не превышающий 1,5.

Налогом на имущество не облагаются:

— дороги;

— коммуникации и линии электропередач;

— участки земли, используемые для железнодорожного сообщения;

— имущество организаций, не используемое в коммерческой деятельности;

— имущество и земли, используемые в соответствии с законом Грузии «О нефти и газе» ;

— сельскохозяйственные земельные участки до 5 га, принадлежавшие физическим лицам по состоянию на 1 марта 2004 г.;

— имущество медицинских учреждений, используемое для медицинских целей, за исключением земли;

— все виды имущества и земли, расположенные на территории свободной промышленной зоны.

Акцизный сбор Плательщиками этого налога признаются лица, которые производят, вывозят и (или) ввозят в Грузию (в т.ч. временно) подакцизные товары, а также реализуют сжиженный природный газ и газ для автомобилей. Обязательство по уплате акцизов возникает при осуществлении таких операций, как:

— реализация производителем подакцизных товаров, произведенных в Грузии, а также вывоз подакцизных товаров со склада для последующей реализации;

— передача потребителю подакцизных товаров, произведенных в Грузии из его сырья;

— использование подакцизных товаров собственного производства для изготовления не подлежащих обложению акцизом товаров;

— экспорт подакцизных товаров;

— реализация сжиженного природного газа и газа для автомобилей;

— ввоз подакцизных товаров на территорию Грузии.

Ставки акцизов устанавливаются в фиксированном размере на единицу измерения товара (л, кг, т, куб. см и т. д.). Нулевая ставка применяется в отношении экспортируемых товаров (за исключением черных и цветных металлов) и реализации подакцизных товаров в зонах беспошлинной торговли (duty free).

Не подлежат обложению акцизами:

— алкогольные напитки, произведенные физическим лицом для собственного потребления;

— ввоз физическим лицом до 2 л алкогольных напитков и до 200 сигарет;

— топливо в бензобаке, технологически связанном с двигателем автомобиля, на котором физическое лицо въезжает в Грузию;

— авиационное топливо и смазочные материалы, ввозимые для заправки суден, осуществляющих международные авиационные и морские рейсы;

— подакцизные товары, ввозимые для личного пользования сотрудниками зарубежных дипломатических представительств;

— ввозимые и (или) реализуемые нефтепродукты для осуществления нефтяных и газовых операций в рамках закона Грузии «О нефти и газе» .

Предусмотрена возможность возврата акцизного сбора, уплаченного при приобретении или импорте подакцизных материалов (товаров), используемых для производства подакцизных товаров. Кредит или возврат также применяется к производственным образцам, товарам для научных исследований и медицинских целей.

Подача декларации и уплата акциза осуществляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания отчетного периода (календарного месяца). На некоторые товары (алкогольные напитки определенной крепости, табачная продукция, за исключением трубочного табака) необходимо нанесение акцизных марок в соответствии с требованиями Министерства финансов Грузии.

Таможенные платежи Таможенные платежи регулируются Таможенным кодексом Грузии (далее — ТК) и включают налоги (таможенные пошлины, НДС, акцизы), таможенные сборы и в некоторых случаях платежи за получение лицензий и разрешений.

Таможенные пошлины взимаются либо в фиксированной сумме за единицу товара, либо в процентном отношении от таможенной стоимости товара с учетом соответствующих правил Всемирной торговой организации. Напитки облагаются по ставке 0,2 — 5 евро за 1 л или 100 л в зависимости от содержания алкоголя. К большинству товаров применяется нулевая ставка. Ставка 5% применяется к свиному мясу, сыру и творогу, а 12% - к большинству других пищевых продуктов. По ставке 12% также взимаются таможенные пошлины со следующих товаров: строительные материалы; табачные изделия и их заменители; товары для волос и туалетные принадлежности; мыло, воск, чистящие средства, свечи, моделирующие пасты и зуботехнический воск; пластмасса и предметы из нее; дерево, товары из дерева и древесный уголь; жемчуг, драгоценные камни и металлы, искусственные драгоценности и монеты; железо и сталь. Предусмотрено также освобождение от уплаты таможенных пошлин для отдельных групп товаров.

Таможенные сборы за таможенное оформление подлежат уплате при декларировании товаров для их импорта, экспорта и транзита по территории Грузии, а также при регистрации временно ввозимых транспортных средств.

Налогоплательщики заполняют декларации, исчисляют и уплачивают налоги, за исключением земельного, самостоятельно. Если налоговые органы считают, что размер налога указан в декларации неправильно, то они имеют право провести его корректировку в течение шести лет после окончания года, в котором подана декларация. Однако если налогоплательщик переносит убытки на будущие периоды на срок более 5 лет, то этот срок продлевается до 11 лет. Плательщик вправе изменить и исправить свою налоговую декларацию без уплаты штрафа, в том случае, если это произойдет до обнаружения ошибки налоговой инспекцией. Налоги, штрафы и пени подлежат уплате в течение 20 дней после получения платежного поручения.

С 1 января 2011 г. планируется введение в действие нового Налогового кодекса Грузии, который объединит существующие НК и ТК. Новая редакция не предполагает существенных изменений в составе налогов и их ставках.