Налоговая система России

2С о д е р ж, а н и е

Введение

… 3

I. Налогообложение — один из важнейших факторов

развития рыночной экономики … 4

1.1. Сущность налога … 4

1.1.1. Функции налогов … 5

1.1.2. Виды налогов … 6

1.2. Налоговая система России … 7

1.2.1. Основные принципы построения налоговой

системы в экономике с развитым рынком … 7

1.2.2. Сруктура действующей налоговой системы

Российской Федерации … 9

1.2.3. Основные налоги собираемые

в России … 13

II. Противоречия действующей налоговой системы

России … 2 015

2.1. Основные группы проблем

правовой базы налоговой системы … 15

2.2. Взгляд российских ученых-экономистов

на проблемы реформы … 18

2.3. Противоречия основных налогов

собираемых в Российской Федерации … 22

2.4. Нестабильность налоговой системы

России … 24

III. Пути реформирования налоговой системы

Российской Федерации … 27

3.1. Пути реформирования

правовой базы налоговой системы … 27

3.2. Предложения российских экономистов … 27

3.3. Налоги и инвестиции … 33

3.4. Теоретический и практический опыт в

— 2 ;

налогообложении стран с развитым рынком … 34

3.4.1. Теоретическое наследие … 34

3.4.2. Льготы … 36

3.4.3. Налогообложение предприятий Сирии … 37

3.4.4. Шведская модель налоговой системы … 39

3.4.5. В итоге … 41

Заключение

… 43

Список используемой литературы … 45

.

— 3 ;

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В данной работе предпринята попытка выделить основные противоречия действующей ныне в России налоговой системы. Также здесь приведены мнения некоторых российских учеых-экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

. 2I. Налогообложение — один из важнейших факторов

развития рыночной экономики

21.1. 0 2Сущность налога

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости

налогов. Как известно, налоги появились с разделением об;

щества на классы и возникновением государства, как «взносы

граждан, необходимые для содержания … публичной власти

… «(Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В

истории развития общества еще ни одно государство не смогло

обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функ;

ций по удовлетворению коллективных потребностей ему требу;

ется определенная сумма денежных средств, которые могут

быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого

минимальный размер налогового бремени определяется суммой

расходов государства на исполнение минимума его функций:

управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функ;

ций возложено на государство, тем больше оно должно соби;

рать налогов.

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации" определяет общие принципы

построения налоговой системы в Российской Федерации, нало;

ги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязан;

ности и ответственность налогоплательщиков и налоговых ор;

ганов. В нем в частности говорится, что «1под налогами, сбо;

1ром, пошлиной и другим платежом понимается обязательный

1взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный

1фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,

1определяемыми законодательными актами. 0″

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юриди;

ческих и физических лиц, получающих доходы, участвовать в

формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому

налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики госу;

дарства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Пла;

тельщиками налогов являются юридические лица, другие кате;

гории плательщиков и физические лица, на которых в соот;

ветствии с законодательными актами возложена обязанность

уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты на;

логообложения, льготы по налогам согласно закона.

— 5 ;

" Объектами налогообложения являются доходы (прибыль),

стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности

налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование

природными ресурсами, имущества юридических и физических

лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции,

работ и услуг и другие объекты, установленные законодатель;

ными актами."

" По налогам могут устанавливаться в порядке и на усло;

виях, законодательными актами, следующая льгота:

— необлагаемый минимум объекта налога;

— изъятие из обложения определенных элементов объекта

налога;

— освобождение от уплаты налога отдельных лиц или ка;

тегории плательщиков;

— понижение налоговых ставок;

— вычет из налогового оклада (налогового платежа за

расчетный период);

— целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты

(отсрочку взимания налогов);

— прочие налоговые льготы."

Для более детального рассмотрения проблем налоговой

системы России необходимо также рассмотреть понятие «нало;

говое бремя" .

Налоговое бремя — это величина налоговой суммы, взима;

емой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от раз;

меров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Запа;

де в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В ре;

зультате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического

сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в

счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году — 36, а в

1993 году — 31%. В России сейчас налоговое бремя распреде;

лено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на

юридические лица. Далее мы поговорим об этом конкретно.

21.1.1. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержа;

ние налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов

(фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения

— 6 ;

соотношения между доходами отдельных социальных групп с

целью сглаживания неравенства между ними (социальная функ;

ция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирую;

щая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях

налоги в первую очередь выполняли 1фискальную функцию, 0 т. е.

обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую

очередь расходов государства.

21.1.2. 0 2Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на дохо;

ды и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпо;

раций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработ;

ной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,

социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на;

логи на собственность, включая землю и другую недвижимость;

налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они

взимаются с конкретного физического или юридического лица,

их называют 1прямыми налогами.

Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборо;

та — в большинстве развитых стран заменен налогом на добав;

ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену

товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижи;

мостью и ценными бумагами и другие. Это 1косвенные налоги.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или

услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них

легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую

недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,

цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя

в зависимости от степени эластичности спроса на товары и

услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен

спрос, тем большая часть налога перекладывается на потреби;

теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть

налога перекладывается на потребителя, а большая уплачива;

ется за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность

предложения растет, и на потребителя перекладывается все

большая часть косвеных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение

— 7 ;

косвенных налогов может привести к сокращению потребления,

а при высокой эластичности предложения — к сокращению

чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

21.2. 0 2 Налоговая система России

1″ Совокупность налогов, сборов, пошлин и других плате;

1жей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую

1систему." 0(Закон РФ «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации")

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный

к рынку период налоговая система является одним из важней;

ших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного

механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система нало;

гобложения, зависит эффективное функционирование всего на;

родного хозяйства.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система

России была адаптирована к новым общественным отношениям,

соответствовала мировому опыту.

Вообще характерной чертой налоговой системы России

становится появление большого количества местных налогов и

сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве

они составляли менее 1% в городском бюджете, то после вве;

дения Московской городской Думой всех местных налогов (на;

лога на развитие просвещения и налога на развитие жилого

фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%

(газета «Налоги», 1995, N 4, С. 5).

21.2.1. 0 2Основные принципы построения налоговой

2системы в экономике с развитым рынком

На протяжении всей истории человечества ни одно госу;

дарство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт

подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать

курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были

потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и

немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересо;

ванность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых

платежей, важно определить сновные принципы налогообложе;

— 8 ;

ния. «Качества, с экономической точки зрения желательные в

любой системе налогообложения, — отмечал Дж. Милль (1), ;

сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че;

тырех основополагающих, можно сказать, ставших классически;

ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последу;

ющие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,

чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующе;

му:

" 1. Подданные государства должны участвовать в покры;

тии расходов правительства, каждый по возможности, т. е.

соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави;

тельства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им

ведет к так называемому равенству или неравенству обложе;

ния.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен

быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время

и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому

плательщику, так и всякому другому …

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким

способом, какие наиболее удобны для плательщика …

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он изв;

лекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того,

что поступает в кассы государства". (2)

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,

не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме

тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами»

налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соот;

ветствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с

учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня дохо;

дов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот

соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих

странах расчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообло;

жение доходов носило однократный характер. Многократное об;

___________________________

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства

народов. — М., 1962, кн. 5, С. 588−589.

Миль Дж. Основы политической экономиии. III том, — М.,

1981, С. 445.

— 9 ;

ложение дохода или капитала недопустимо. Примером осущест;

вления этого принципа служит замена в развитых странах на;

лога с оборота, где обложение оборота происходило по на;

растающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый про;

дукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реали;

зации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не

должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбеж;

ности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть

простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и

экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адап;

тируемой к меняющимся общественно-политическим потреб;

ностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспреде;

ление создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом

государственной экономической политики.

21.2.2. Структура действующей налоговой системы

2Российской Федерации

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Фе;

дерации" впервые в России вводится трехуровневая система

налогообложения.

1. 1Федеральные налоги 0взимаются по всей территории

России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных

налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской

Федерации (СХЕМА 1).

2. 1Республиканские налоги 0являются общеобязательными.

При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество

предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республи;

ки, края, автономного образования, а также в бюджеты города

и района, на территории которого находится предприятие

(СХЕМА 2).

3. Из 1местных налогов 0 (а их всего 22) общеобязательны

только 3 — налог на имущество физических лиц, земельный, а

также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью (СХЕМА 3).

И еще один важный в условиях рынка налог — на рекламу.

Его должны платить юридические и физические лица, реклами;

рующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по

— 10 ;

рекламе.

0СХЕМА 1

г==================

¦ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ¦

L========T=========;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Налог на добавленную +—-+—-+ Федеральные платежи за ¦

¦ стоимость ¦ ¦ ¦ пользование природными ¦

L———————————- ¦ ¦ ресурсами ¦

¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Акцизы на отдельные ¦ ¦ ¦ Подоходный налог ¦

¦ группы и виды товаров+—-+—-+ (налог на прибыль) с ¦

L———————————- ¦ ¦ предприятий ¦

¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Налог на доходы ¦ ¦ ¦ Подоходный налог с ¦

¦ банков +—-+—-+ физических лиц ¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Налог на доходы от ¦ ¦ ¦ Налоги — источники об- ¦

¦страховой деятельности+—-+—-+ разования дорожных ¦

L———————————- ¦ ¦ фондов ¦

¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Налог на операции с +—-+—-+ Гербовый сбор ¦

¦ ценными бумагами ¦ ¦ L————————————;

L———————————- ¦

———————————- ¦ ————————————;

¦ Таможенная пошлина +—-+—-+ Государственная пошлина¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Отчисления на вос- ¦ ¦ ¦ Налог с имущества, ¦

¦ производство мине- +—-+—-+ переходящего в порядке ¦

¦ рально-сырьевой базы ¦ ¦ ¦ наследования и дарения ¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦

¦ Налог с 2 0биржевой дея-+—-;

¦ тельности ¦

L———————————;

— 11 ;

СХЕМА 2

г========================

¦РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И¦

¦ НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ,¦

¦ АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ¦

L===========T============;

———————————— ¦ ————————————

¦Республиканские платежи¦ +—-+ Лесной налог ¦

¦ за пользование +—-+ L———————————-;

¦ природными ресурсами ¦ ¦

L———————————— ¦ ————————————

¦ ¦ Плата за воду, забира-¦

———————————— ¦ ¦ емую промышленными ¦

¦ Налог на имущество +—-+—-+ предприятиями из водо-¦

¦ предприятий ¦ ¦ хозяйственных систем ¦

L———————————— L———————————-;

СХЕМА 3

г===============

¦МЕСТНЫЕ НАЛОГИ¦

L=======T=======;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Земельный налог +—-+ ¦ Регистрационный сбор с ¦

L———————————- ¦ ¦ физических лиц, занима-¦

———————————- +—-+ ющихся предприниматель-¦

¦ Налог на имущество +—-+ ¦ ской деятельностью ¦

¦ физических лиц ¦ ¦ L————————————;

L———————————- ¦ ————————————;

———————————- +—-+ Другие виды местных ¦

¦Сбор за право торговли+—-+ ¦ налогов ¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦Налог на строительство¦ ¦ ¦ Целевые сборы с населе-¦

¦ объектов производст- +—-+ ¦ ния и предприятий всех ¦

¦ венного назначения в ¦ ¦ ¦ организационно-правовых¦

¦ в курортной зоне ¦ ¦ ¦ форм на содержание ми- ¦

L———————————- L—-+лиции, на благоустройст-¦

¦ во и другие цели ¦

L————————————;

— 12 ;

СХЕМА 3

(продолжение)

———————————- ————————————;

¦ Курортный сбор +—- ¦ Налог на перепродажу ¦

L———————————- +—-+ автомобилей и ЭВМ ¦

———————————- ¦ L————————————;

¦ Налог на рекламу +—-+ ————————————;

L———————————- ¦ ¦ Лицензионный сбор за ¦

———————————- +—-+ право торговли вино- ¦

¦ Сбор с владельцев +—-+ ¦ водочными изделиями ¦

¦ собак ¦ ¦ L————————————;

L———————————- ¦ ————————————;

———————————- +—-+ Сбор за выдачу ордера ¦

¦ Лицензионный сбор за ¦ ¦ ¦ на квартиру ¦

¦право проведения мест-+—-+ L————————————;

¦ ных аукционов и ¦ ¦ ————————————;

¦ лотерей ¦ +—-+ Сбор за право использо-¦

L———————————- ¦ ¦ вания местной символики¦

———————————- ¦ L————————————;

¦ Сбор за парковку +—-+ ————————————;

¦ автотранспорта ¦ +—-+Сбор за выйгрыш на бегах¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Сбор за участие в бе-+—-+ ¦Сбор со сделок, соверша-¦

¦ гах на ипподромах ¦ ¦ ¦ емых на биржах, за ¦

L———————————- ¦ ¦исключением сделок, пре-¦

———————————- +—-+ дусмотренными законода-¦

¦ Сбор с лиц, учавству-¦ ¦ ¦ тельными актами о нало-¦

¦ ющих в игре на тота- +—-+ ¦ гообложении операций с ¦

¦ лизаторе на ипподроме¦ ¦ ¦ ценными бумагами ¦

L———————————- ¦ L————————————;

———————————- ¦ ————————————;

¦ Сбор за право прове- ¦ +—-+ Сбор за уборку террито-¦

¦ дения кинои теле- +—— ¦ рий населенных пунктов ¦

¦ съемок ¦ L————————————;

L———————————;

.

— 13 ;

21.2.3. 0 2Основные налоги, собираемые на территории

2Российской Федерации

1. 1Индивидуальный подоходный налог 0(налог на личные

доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) нало;

гоплательщика — физического лица.

Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в эко;

номически развитых странах в 1993 году (%):

Канада … 29

США … 31

Великобритания … 40

Австралия … 47

Япония … 50

Италия … 51

Германия … 53

Франция … 57

Швеция … 72

В России ставка этого налога соствляла 40%.

Из приведенных данных видно, что в большем количестве

стран этот налог довольно высок, что говорит о том, что на;

логовый пресс в этих странах давит на производителя в мень;

шей степени нежели у нас.

В последние два десятилетия заметна тенденция пониже;

ния ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают,

что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выра;

женные прогрессивные ставки подоходного налога, т. е. бога;

тые должны платить больший налог, чем бедные.

2. 1Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий)

взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юри;

дическим лицом. Однако для некоторых корпораций в мелком

бизнесе делается исключение: они признаются юридическими

лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через инди;

видуальный подоходный налог.

Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы (вало;

вая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

3. 1Социальные взносы 0(социальные налоги) охватывают

взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на

заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой

выплаты, которые частично осуществляются самими работающи;

ми, частично их работодателями.

4. 1Поимущественные налоги 0, прежде всего налоги на иму;

— 14 ;

щество, дарения и наследство. Размер этих налогов определя;

ется задачей перераспределения богатства. В некоторых стра;

нах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в

акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. 1Налоги на товары и услуги 0, прежде всего таможенные

пошлины, акцизы, и налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость взимается в России и во

всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничест;

ва и развития), кроме Австралии, США, Швеции. Налог на до;

бавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и

услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара и распрост;

раняется на наиболее «ходовые» товары и услуги.

Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют

стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда,

облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый

налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара,

который приобретает потребитель. Таким образом всю тяжесть

этого налога несет конечный потребитель.

.

— 15 ;

2II. Противоречия действующей налоговой

системы России

Действующая в течение последних трех лет в России на;

логовая система создавалась практически заново. Отечест;

венный опыт функционирования такой системы в условиях, ког;

да дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэ;

тому в ходе реализации налоговых законов возникает множест;

во острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогопла;

тельщиков и государства, ответсвенности физических и юриди;

ческих лиц за выполнение налогового законодательства, прав

и обязанностей налоговых органов.

Характерной особенностью созданной в нашей стране на;

логовой системы является то, что в отношении иностранных

инвесторов принят практически национальный режим налогооб;

ложения.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим

инвестиционный климат в России, следует отнести его неста;

бильность. В 1992 году в законодательство по налогу на при;

быль серьезные изменения вносились дважды, а в порядок уп;

латы налога на добавленную стоимость — трижды.

Нестабильность налоговой системы является существен;

ным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим

привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе

ныне предъявляется масса претензий. По мнению большинства

специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству»

налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на

свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и

сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все

эти замечания справедливы.

22.1. Основные группы проблем

2правовой базы налоговой системы

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая

ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно

платить налоги. С другой — мало кто понимает, как эти нало;

ги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по раз;

витию налогового законодательства и по его пропаганде среди

налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно

признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма

— 16 ;

непрост, даже если отвлечся от специфических особенностей

переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует

и мировой опыт.

1Первая группа проблем — это совершенствование понятий;

1ного аппарата. 0Известно, насколько некорректны определения

понятий, данные в действующем Законе «Об основах налоговой

системы Российской Федерации". В статье 2 этого закона та;

ким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж

(какой платеж?) дается одно общее определение, что противо;

речит правилам элементарной логики. Определение понятия

" плательщик налога" неполно и сделано по принципу «круга»

(«плательщики налога … есть другие категории плательщи;

ков"), а определение объекта налогообложения дано путем пе;

речисления возможных объектов без выделения общих призна;

ков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в не;

обходимости определения этих понятий, нет никакой схоласти;

ки, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия «налог» и «сбор», адекватно отразив

в определении их существенные признаки, — значит выявить

категории обязательных платежей, входящих в налоговую

систему, уяснить компетенцию государственных органов и ор;

ганов местного самоуправления в области установления и взи;

мания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от

других обязательных взносов в доход государства, например

некоторых видов имущественных санкций.

1Вторая группа проблем — это проблема разграничения

1компетенции властных структур различного уровня в области

1налогообложения и сборов 0. Основы такого разграничения изло;

жены в конституционных положениях. Ясно, что налоги должны

подразделяться на три вида: федеральные, региональные и

местные. Но какие налоги относятся к каждому из видов

Конституция не определяет. Положения в Конституции одноз;

начно указывают, что: 1) перечень федеральных налогов и

сборов есть прерогатива законодательного органа Российсуой

Федерации; 2) федеральные налоги должны взиматься в феде;

ральный бюджет.

И так, во-первых, можно допустить, что установление

всех остальных налогов и сборов (региональных и местных) к

ведению Российской Федерации не относятся ни в коей мере.

Однако негативные последствия подобного подхода очевидны.

Нельзя в одной стране иметь множество налоговых систем.

Это, конечно же, не означает, что в системе налогов, взима;

— 17 ;

емых в регионах, не может быть никаких различий. Но эти

различия должны базироваться на неких общих исходных поло;

жениях, установленных федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблага;

емую базу по налогу на прибыль банков и страховых организа;

ций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим

нарушается один из основных принципов налогового права:

установление налогов суть прерогатива законодательного ор;

гана. И уже совершенно недопустимым является положение,

когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом зако;

нодательстве «устраняются» разъяснениями Госналогслужбы и

Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогата;

ми, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и

размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это

явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жиз;

ни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что

необходимость издания авторитетных правоприменительных ак;

тов по налогам существует. Она объективно обусловелена тем,

что налогообложение в России еще находится в стадии станов;

ления, а сами налоговые законы носят рамочный характер,

подчас представляют собой каркас дома с возведенными стена;

ми, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не

обладает такой подробной информацией о недостатках налого;

вого законодательства, его спорных положениях и неясностях,

как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Тамо;

женный комитет не могут быть отстранены от участия в разра;

ботке и издании правоприменительных актов по налогам.

1Третья группа проблем, которые необходимо разрешить

1при разработке проектов новых налоговых законов, касается

1взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.

Налоговые органы — это властные органы. Их властные полно;

мочия должны осуществляться в рамках строгих правовых про;

цедур, детально регламентированных. Отсутствие таких проце;

дур — один из самых крупных недостатков налогового законо;

дательства, которое в этом отношении чревато откровенным

произволом. Наблюдается явная несбалансированность между

властными полномочиями налоговых органов и правами налогоп;

лательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша су;

дебная система далека от совершенства, особенно по своим

материально-техническим возможностям.

— 18 ;

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон на;

логовых правоотношений были не просто продекларированы, а

имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указа;

ниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например, если на налоговый или другой государственный ор;

ган возлагается обязанность информировать налогоплательщика

об изменениях в налоговом законодательстве или о тех нало;

гах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать,

какие последствия наступят, если налогоплательщик непра;

вильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя

тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается

система ответственности налогоплательщика за налоговые пра;

вонарушения. Неопределенность составов, отсутствие диффе;

ренциации санкций в зависимости от субъективной стороны

правонарушений, полное игнорирование принципа вины в систе;

ме налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых

санкций, отсутствие законодательных процедур их применения

— все это от начала до конца требует пересмотра, полной за;

мены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков

и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к

решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне

вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет ни;

каких указаний о периодичности и продолжительности налого;

вых проверок, о формах и процедурах участия налогоплатель;

щиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках

принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся

правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу

налоговую систему. Подчеркнем, 1что пока не будет выработано

1авторитетной целостной концепции реформирования налогообло;

1жения и его правовой формы, результаты любых изысканий в

1этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

1коллективов и специалистов.

22.2. Взгляд российских ученых-экономистов

2на проблемы реформы

Наша налоговая система сейчас представляет собой, по

мнению В. Г. Панскова, «своеобразный симбиоз чужих налоговых

систем, лишенный увязки с реальными условиями, сложившимися

— 19 ;

в экономике." Сделав упор на чисто внешнем сходстве

российской и западных налоговых систем (что само по себе не

так уж и страшно), наши «прорабы» перестойки напрочь отб;

росили заботу о товаропроизводителе, платящем налоги, хуже

того, поставили его на грань, а подчас и за грань выживания

за счет доходов хозяйственной деятельности.

В результате: падение производства, продолжающееся уже

четвертый год, полное отсутствие интереса у предпринимате;

лей не только к расширению производства, но и вообще к то;

му, чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправ;

данных масштабах перелив капитала в сферу торговли и

посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательство

от уплаты налогов." Экспертные оценки показывают, что только

по операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, от налого;

обложения уходит не менее 10−15% всех охватываемых им

средств. Если же учесть ведущиеся с огромным размахом

расчеты за наличные деньги, неотражаемые никакими бухгал;

терскими документами, можно с достаточными основаниями ска;

зать, что от уплаты сегодня скрывается от 30 до 40% всех

налогов, если не больше.

Таким образом, ясно: 1необходимы серьезные изменения в

1налоговой политике государства 0, способные сделать налоговую

систему эффективно выполняющей свои функции.

" Жизнь показала, — продолжает В. Г. Пансков, — несосто;

ятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию на;

логовой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат

его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая нало;

говую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвида;

ции сложившившегося акцента на чисто фискальную функцию на;

логов. Требуются изменения, которые стимулировали бы това;

ропроизводителя, заинтересовывали его и побуждали расширять

производство, инвестировать. А для этого наобходимо, с од;

ной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, — устано;

вить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать

средства в производство."

С начала 1994 года в налоговую систему были внесены

очередные изменения и дополнения. Мы не будем останавли;

_______________________________

1Владимир Георгиевич Пансков 0, доктор экономических на;

ук, профессор Российской экономической академии им. Г.В.

Плеханова, экономический советник Госналогслужбы РФ.

— 20 ;

ваться на них подробно, но если оценивать эти поправки в

целом, необходимо прежде всего подчеркнуть, что они не зат;

рагивают принципиальные основы действующей налоговой систе;

мы. «Таким образом можно с полной уверенностью предполо;

жить, — считает В. Г. Пансков, — что стратегическая цель

вносимых изменений все та же — поправить дела в резко

расшатанных финансах страны, пополнить государственную каз;

ну. Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями

развития налоговой системы. Во-первых, предоставлением до;

полнительных льгот предприятиям и банкам для того, чтобы

стимулировать инвестиции в экономику страны и через это ;

увеличить объемы производства, поднять прибыль и рентабель;

ность, благодаря чему пополнить доходы бюджета. Второй путь

— прямое усиление налогового пресса на предприятия и предп;

ринимателей."

Прогнозы по поводу новых дополнительных льгот, введен;

ных в начале 1994 года полностью оправдались. Действительно

они, несмотря на моногочисленность, не сыграли серьезной

роли в расширении производства и развитии предпринима;

тельства в этой сфере, т. к. они по существу лежали в русле

совершенствования действующих льгот, не затрагивая и не об;

легчая налоговое бремя, которое несут сегодня российские

предприниматели.

" Привлекают внимание, — продолжает В. Г. Пансков, — два

элемента поправок, весьма серьезно утяжеляющих налоговый

пресс на предприятия. 2″ 0 С 1994 года увеличены ставки налога

на прибыль как минимум на три (а максимально — на шесть)

пункта; был введен специальный налог на для финансовой под;

держки важнейших отраслей экономики, а также транспортный

налог. В итоге — дополнительное изъятие у товаропроизводи;

теля около 4−5% вновь созданной стоимости, приводящее к то;

му, что у налогоплательщиков с 1994 года должно уходить на

уплату налогов свыше 55% доходов. И это только в федераль;

ный бюджет!

Что касается фукций, возложенных на российскую налого;

вую систему, то В. Г. Пансков охарактеризовал их выполнение

так: «Двухлетний период функционирования в условиях станов;

ления в России рыночных отношений достаточен для того, что;

бы с высокой степенью точности проанализировать эффектив;

ность выполнения возложенных на введенную в 1990;1991 годах

налоговую систему функций (фискальной, стимулирующей и

распределительной), и на этой основе сделать предположения

— 21 ;

о перспективах ее развития и целесообразности реформирова;

ния.

Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы

России, можно сказать вполне определенно: не смотря на

сильный налоговый пресс, вызванный как множественностью на;

логов (количество их видов более 40), так и высокими став;

ками основных из них, эта система не обеспечивает в полной

мере потребности в средствах на финансирование даже перво;

очередных расходов государства. Дефицит федерального бюдже;

та, доходы которого формируются в подавляющей их доле имен;

но за счет налогов, достиг критических размеров 2. 0Практико;

валось прекращение выплат из бюджета значительной части

средств предприятиям сельского хозяйства, оплаты продукции,

произведенной оборонным комплексом по госзаказу, а также

предусмотренных дотаций предприятиям добывающих отраслей.

Все это не только искажает действительную картину весьма

критического состояния финансов в нашей стране, но и отяго;

щает это состояние на ближайшее будущее: предприятия и от;

расли, не имея возможности получить заработанные ими день;

ги, вынуждены свертывать производство. И даже в этих усло;

виях реальный дефицит бюджета за 1993 год оценивается

экспертами в 22−24 трлн. рублей, или в 15% от ВВП (Ком;

мерсант. — 1994. — N 1. — С. 25.). Не хватает средств не

только для финансирования первоочередных программ, связан;

ных прежде всего со структурной перестройкой экономики и

конверсией военной промышленности, но даже для социальной

зашиты населения, значение которой резко усиливается в

условиях перехода к рынку…

Пожалуй, из отправных положений, принятых авторами

проведенной налоговой реформы, подтвердилось на деле лишь

одно: главенствующая роль косвенных налогов в изъятии денег

налогоплательщиков. Основным же постулатом был расчет на

финансовую стабилизацию в народном хозяйстве. В общем-то,

это, разумеется, правильно, — но только для нормально функ;

ционирующей экономики. В общем верно и то, что укрепляя де;

нежную единицу посредством жесткой финансовой политики, в

принципе можно добиться стабилизации экономики… В России

в целом правильные меры по сокращению бюджетного дефицита,

принятые авторами реформы, не дают и не могут дать жела;

тельного результата из-за непрекращающегося падения произ;

водства, чрезмерной монополизации отраслей народного хо;

зяйства, перехода инфляции из ползучей в галопирующую, не;

— 22 ;

развитости рыночных структур и многих других факторов…

Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую бреш в бюд;

жете, МинФин РФ решил проводить жесткую налоговую политику,

что выразилось в резком повышении налоговых ставок, усиле;

нии налогового бремени на товаропроизводителей. Стремясь не

уступать от этой политики, МинФин на первых порах получил

существенную добавку в доходах казны. Но в дальнейшем он

стал терять финансовые ресурсы из-за падения производства,

во многом обусловливаемого именно жестким налоговым

прессингом. Сужалась налогооблагаемая база, назревала необ;

ходимость затрат из бюджета для поддержания хотя бы мини;

мального жизненого уровня населения."

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии

обеспечивать потребность государства в самом необходимом

уровне доходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую