Синтетический и аналитический учет затрат на строительство при хозяйственном и подрядном способах выполнения работ

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». В соответствии с планом счетов, который вступил в силу с 1 января 2012 года, к счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

• 08−1 «Приобретение и создание основных средств»;
• 08−2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
• 08−3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
• 08−4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
• 08−5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

На счет 08 относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой.

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2.1. Бухгалтерские записи при подрядном способе строительства.

Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6-АПК.

Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

• 1. «Материалы» .
• 2. «Основная заработная плата рабочих» .
• 3. «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» .
• 4. «Прочие затраты» .
• 5. «Накладные расходы» .
• 6. «Потери от брака» .

На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т. п.), а также конструкций и деталей, использованных в строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражают по покупным материалам по фактической стоимости приобретения в которую включают, как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы. Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по плановой стоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.

По данной статье затрат могут быть составлены следующие записи:

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи на списание использованных материалов при хозяйственном способе строительства.

По статье «Основная заработная плата рабочих? — учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно, занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). По данной статье отражают также и отработанные человеко-часы собственных и наемных рабочих на строительстве того или иного объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих, осуществляющих доставку строительных материалов от склада до места их использования.

На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства составляется бухгалтерская запись: дебет субсчета 08−3 ?Строительство объектов основных средств? и кредит счета 70? Расчеты с персоналом по оплате труда?.

В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Эти расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.

В статье «Прочие затраты» включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.

При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи на списание расходов на строительство объекта.

В статье «Накладные расходы» учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08 и доля общехозяйственных расходов, рассчитанная как разница между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 2.4. Бухгалтерские записи на списание накладных расходов по строительству объектов.

Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и реконструкции. К таким затратам относят: общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ); по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ); по содержанию дирекции, строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих, не покрываемые нормами накладных расходов, и т. п.

На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08−3, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчёта 08−3 «Строительство объектов основных средст…

Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть следующие счета:

Таблица 2.6. Бухгалтерские записи на приобретение объектов основных средств.

Поступившие в хозяйство машины и оборудование тщательно осматривают составляют Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. ОС-1), на основании которого они оприходуются в состав основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по фактической стоимости приобретения, включая все расходы по приобретению, за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин, инструментов, приходуемых по действующим ценам по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На отдельных аналитических счетах по счету 08 учитывают затраты по изготовлению основных средств в своем хозяйстве. Если их изготавливают в мастерской хозяйства, то затраты предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 1 «Ремонтные мастерские»). По окончании изготовления основных средств составляют акт на их приемку и затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Оприходуют основные средства в обычном порядке.

На сумму затрат по изготовлению основных средств начисляется налог на добавленную стоимость, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет затрат на приобретение основных средств, как и других видов капитальных вложений, ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И). Для аналитического учета затрат на приобретение основных средств в этом регистре отводят отдельный вкладной лист. Записи в строках производят отдельно по каждому объекту учета приобретения основных средств в разрезе установленных статей затрат и корреспондирующих счетов.

Если в организацию поступает оборудование, которое требует монтажа, то его покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой его в организацию предварительно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 08 и кредиту счета 07. По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» собирают все затраты по монтажу оборудования (аналогично рассмотренным выше). А после окончания монтажа его оприходуют в состав основных средств бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — в сумме фактических затрат по монтажу, включая и стоимость оборудования.

Аналитический учет по счету 07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения. Синтетический учет оборудования к установке ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК.