Налоговое правоотношение

1. Налоговые правоотношения

1.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений

1.2. Структура налоговых правоотношений

2. Содержание налоговых правоотношений Заключение Список используемой литературы

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Правовые нормы, регулирующие отношения, связанные с формированием и обеспечением действенности налоговой структуры Российской Федерации, составляют институты государственной налоговой системы. Институты налогового законодательства не являются исчерпывающими и пока не нашли всесторонней регламентации в кодифицированных актах, а представляют лишь отдельные нормы в базовых законах и инструкциях о налогообложении. Следовательно, говорить о них как о сложившихся институтах налогового законодательства можно только с позиций определенных тенденций в законопроектной работе и правоприменительной практике. Исаев А. А. «Очерк теории и политики налогов» — М., Юстицинформ, 2011. — 28 с.

Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права — налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов. Налоговые правоотношения как и все другие общественные отношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами — конкретными жизненными обстоятельствами, событиями.

Актуальность темы

контрольной обусловлена тем, чтоНалоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях — это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Именно поэтому исследуемый в контрольной работе вопрос «Налоговое правоотношение» является актуальным.

Предметом исследования в контрольной работе стали отношения, возникающие с сфере налогообложения.

Объектом исследования в контрольной работе является налоговое законодательство и иные акты, содержащие нормы налогового права (федеральные законы, законы субъектов РФ, указы Президента РФ, постановления правительства РФ и проч.).

1. Налоговые правоотношения

1.1 Понятие, признаки налогового правоотношения

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2013) // «Российская газета», N 148−149, 06.08.1998 г.

Налоговое право в целом призвано стабилизировать конфликт частных и публичных интересов в финансовой сфере. В качестве универсального инструмента управления налогообложением право способно не только реагировать на соответствующие изменения, упорядочивая их, но и обеспечить развитие общественных отношений в нужном для общества направлении.

Налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотношений наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанностями в налоговой сфере.

Таким образом, налоговые правоотношения — это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права. налоговый правоотношение процессуальный юридический Важно обратить внимание, что налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, они не возникают в качестве фактических. Напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе. Однако без этих отчислений государство не сможет функционировать. Поэтому изъятие части дохода с частной собственности возможно только через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций правовое регулирование налогообложения является социально необходимым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут. Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, административными представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе, «в одиночку», не может вызвать к жизни налоговое правоотношение. Наряду с ней предпосылками возникновения налоговых правоотношений являются юридические факты и налоговая правосубъектность. Кирилина В. Е. Субъект налогового права как правовая категория // Финансовое право. — М.: Юристъ, 2014. — 420 с. Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

Общеправовые признаки:

— формальная определенность;

— связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

— устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;

— волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);

— индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

— охрана налоговых правоотношений государством.

Характерные черты налоговых правоотношений:

— возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

— имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);

— направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;

— участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);

— наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет).

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

1.2 Структура налоговых правоотношений

Элементами структуры налогового правоотношения является:

— субъекты

— юридическое содержание, т. е. права и обязанности субъектов.

Субъекты налоговых правоотношений — лица, участвующие в конкретном правоотношении и являются носителями прав и обязанностей.

Классификация субъектов налоговых правоотношений:

По способу нормативной определенности:

— зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

— не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.

По характеру фискального интереса:

— частные субъекты;

— публичные субъекты.

По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

— имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

— не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

НК РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах», к числу которых относятся:

— налогоплательщики — организации и физические лица; Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2013) // «Российская газета», N 148−149, 06.08.1998 г.

— налоговые агенты;

— налоговые органы;

— таможенные органы;

— сборщики налогов и сборов — государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

— финансовые органы;

— органы государственных внебюджетных фондов;

— иные уполномоченные органы — органы, наделенные компетенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2013) // «Российская газета», N 148−149, 06.08.1998 г.

Объект правоотношения не включается в его структуру; он находится за рамками налогового правоотношения. Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Отделимые объекты — это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты — те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся:

— налоги;

— сборы;

— налоговый кредит;

— инвестиционный налоговый кредит;

— штрафы, недоимки, пени;

— отсрочки и др.

К неотделимым — налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. — М. Налоговое право. 2012. № 2.

2. Содержание налоговых правоотношений

В теории права в правоотношениях выделяют юридическое содержание (права и обязанности сторон) и материальное содержание (фактическое поведение, действия участников правоотношений).В налоговых правоотношениях в качестве основного юридического содержания следует выделить обязанность налогоплательщика внести в бюджет определенную законом денежную сумму, в то время как государство (в лице уполномоченных органов) в праве потребовать от налогоплательщика выполнения данной обязанности. Заметим, однако, что налоговое законодательство также определяет и совокупность обязанностей государства перед налогоплательщиками.

Исходя из производного, вспомогательного характера налоговых процессуальных правоотношений следует, что субъективные права и обязанности их участников «в конечном счете предопределены лишь одним — содержанием и потребностью реализации материально-правовых норм и соответствующих им материально-правовых отношений».

Права и обязанности сторон, составляющие юридическое содержание налогового процессуального правоотношения, в первую очередь отражают порядок возможного или должного поведения, взаимодействия субъектов, т. е. определяют юридическую процедуру.

Как отмечает Е. Г. Лукьянова, специфическая особенность процессуального правоотношения заключается в том, что в нем отчетливо проявляется процедурный характер взаимодействия субъектов. Границы возможного поведения субъекта процессуального правоотношения очерчены не только предметом возможного поведения, т. е. тем, что дозволено делать, но и тем, как, каким образом, в какой последовательности, в какое время возможно собственное активное поведение. Аналогичными дополнительными компонентами наделена и юридическая процессуальная обязанность как необходимая мера должного поведения субъектов процессуального правоотношения. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. — Юрайт-Издат, 2011, — 49стр.

Динамика процессуальных правоотношений обусловлена спецификой самой деятельности налогового органа. Налоговые органы, с момента постановки вопроса о принятии того или иного решения в отношении налогоплательщика до момента фактического принятия решения совершают, с целью достижения юридического результата, определенной последовательности различные процессуальные действия, собирают, накапливают, анализируют информацию, привлекают к участию различных факультативных субъектов, принимают различные процессуальные акты.

Динамика налогового процессуального правоотношения определяет и его содержание, а именно то, что объем прав, обязанностей и ответственности участников налогово-процессуальных правоотношений, как правило, не бывает стабильным и в определенной мере изменчив на всем протяжении от момента постановки вопроса о принятии решения до момента фактического принятия решения и его исполнения.

Юридическое содержание налогового процессуального правоотношения определяет также наличие властных полномочий у лидирующего субъекта — налогового органа, являющегося органом исполнительной власти РФ.

Каждый государственный орган наделяется соответствующими полномочиями исходя из тех целей и задач, которые поставлены перед ним государством. При этом в процессуальных правоотношениях полномочия органов государства достигают наибольшей формализации. Деятельность ФНС РФ, ее полномочия регулируются Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», Налоговым кодексом РФ (часть I), постановлением Правительства РФ N 506 от 30.09.2004 «Об утверждении положения „О Федеральной налоговой службе“. Правовой статус территориальных органов Федеральной налоговой службы регламентируется приказом МФ РФ от 09.08.2005 N 101н. Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2013) // «Российская газета», N 148−149, 06.08.1998 г.

В качестве основного налогового полномочия ФНС можно выделить: осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Деятельность налоговых органов в разрезе их властных полномочий регулируется достаточно большой группой ведомственных правовых актов ФНС РФ, как относящихся к нормативным, так и являющихся внутренними актами налогового ведомства. Данные правовые акты не создают новые полномочия для налоговых органов, а в большей степени посвящены регулированию различных процедур: определяют порядок осуществления действий налоговых органов в тех или иных налоговых процессуальных правоотношениях, а также определяют форму и содержание различных процессуальных документов. Они различаются по объему правового регулирования: могут определять процедуру, соответствующую как отдельному налоговому производству в целом, или регулируют только какую-то определенную часть (стадию или этап) налогового производства.

Следует отметить, что правовые акты ФНС РФ не могут противоречить НК РФ. На практике же они как дополняют и развивают положения Налогового кодекса, устраняя имеющиеся пробелы правового регулирования (например приостановка действий инкассовых поручений, составление протокола при рассмотрении жалобы налогоплательщика и др.), так и вступают с ним в противоречия (например приостановление выездных налоговых проверок), что, по мнению автора, вызывает необходимость более детального регулирования в НК РФ различных налоговых процедур.

Налоговое процессуальное правоотношение — это урегулированное процессуальными нормами налогового права общественное отношение, складывающееся по поводу разрешения налоговыми органами, а в предусмотренных законодательством случаях и иными государственными органами, индивидуально-конкретных дел в налоговой сфере.

В ходе осуществления правоприменительной деятельности налоговых органов складываются различные группы налогово-процессуальных правоотношений. Исходя из целевой направленности данной деятельности, представляется возможным выделить следующие группы налогово-процессуальных правоотношений, возникающих в связи:

— с учетом налогоплательщиков;

— изменением срока исполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени);

— возмещением излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов;

— рассмотрением жалоб налогоплательщиков на незаконные действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц;

— налоговым контролем (налоговыми проверками);

— принудительным исполнением налоговой обязанности;

— привлечением к ответственности за налоговые правонарушения.

Заключение

Правоотношение — общественное отношение, урегулированное нормой права, участники которого наделены субъективными правами и обязанностями.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Все налоги связаны с государственным принуждением. Ни один налогоплательщик не будет добровольно платить налоги, если данный вопрос не будет контролироваться государством.

Все налоги можно разделить на две основные категории: прямые и косвенные.

Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных условиях к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и другие.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

Говоря о налоговых правоотношениях, следует различать такие понятия, как налоговая система и система налогообложения.

Налоговая система — совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Система налогообложения, — это более узкое понятие. В общих словах, система налогообложения, — это порядок взимания налогов и контроля за их поступлением.

Таким образом, налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, урегулированное нормами налогового права, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Особенностью налогового правоотношения является регулирование правоотношений, возникающих в связи с взиманием налогов. Кроме этого, налоговое право выделяет только отношения по однонаправленному движению денежных средств снизу вверх — от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов, то есть, затрагивает вопросы формирования бюджетов различных уровней.

Другая особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ)// «Собрание законодательства РФ», 14.04.2014 г., N 15, ст. 1691

2. Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2013) // «Российская газета», N 148−149, 06.08.1998 г.

3. Бабкин А. И. Налоги. Библиотека Высшего Арбитражного Суда. — М.: Деловой экспресс, 2002.

4. Винницкий Д. В. «Российское налоговое право: проблемы теории и практики» — Учебник. — М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2013. — 496 с.

5. Исаев А. А. «Очерк теории и политики налогов» — М., Юстицинформ, 2011. — 288 с.

6. Кирилина В. Е. Субъект налогового права как правовая категория // Финансовое право. — М.: Юристъ, 2014. — 493 с.

7. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. — М. Налоговое право. 2012. № 2.

8. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. — Юрайт-Издат, 2011, — 549стр.

9. Соколов А. А. Теория налогов. — М., Аналитика-Пресс, 2013, — 497стр.

10. Научно-практический комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) (отв. ред. В.Л. Гейхман) («Юрайт», 2012). КонсультантПлюс