Налоговые льготы для организаций, использующих труд инвалидов

В целях усиления поддержки инвалидов и активизации процесса их трудоустройства для организаций, использующих труд работников-инвалидов, а также для общественных объединений инвалидов в республике установлен ряд льгот по налогам и неналоговым платежам.

Рассмотрим, на какие налоговые льготы могут претендовать указанные организации и при каких условиях.

Налог на добавленную стоимость От обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

инвалид льгота налог платеж Для правомерного применения названной льготы требуется соблюдение следующих условий:

1) численность работающих инвалидов должна отвечать предусмотренному критерию. При этом периодом, за который определяется доля инвалидов, является календарный месяц. Это означает, что организацией производится ежемесячный расчет, и если соблюдается установленный процент списочной численности инвалидов в среднем за истекший месяц, то в следующем месяце организация освобождается от налогообложения. И наоборот, если по итогам истекшего месяца условие численности инвалидов не выполняется, в следующем месяце льгота по налогу организацией использоваться не может (ч. 1, 2 подп. 1.16 ст. 94, п. 10 ст. 103 НК).

Пример 1.

Отметим, что списочная численность персонала в среднем за период определяется на основании Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее — Указания N 92). При этом в нее включаются также граждане, работающие по совместительству, и граждане, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам подряда, другим гражданско-правовым договорам (ч. 2 подп. 1.16 ст. 94 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.03.2011 N 2−2-14/10 108 «О налогообложении» (далее — Письмо N 2−2-14/10 108));

2) для применения освобождения необходимо наличие выданного Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями сертификата (или его копии) об отнесении реализуемых товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (ч. 3 подп. 1.16 ст. 94 НК; порядок выдачи сертификата определен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520).

Подчеркнем, что льгота по НДС может применяться организацией по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) в период действия сертификата, при этом они могут реализовываться и после окончания срока его действия.

Пример 2.

Налог на прибыль Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, освобождается от обложения налогом на прибыль, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. Другими словами, на прибыль, полученную от указанных видов деятельности, льготный порядок налогообложения не распространяется.

Однако для правомерного применения такого освобождения численность работающих в организации инвалидов должна составлять более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период. Иначе говоря, если доля инвалидов — 50% или менее, то условие численности не выполнено и организация не вправе по итогам налогового периода использовать льготу (подп. 1.5 ст. 140 НК).

Начиная с 2011 года налоговым периодом при исчислении налога по валовой прибыли является календарный год, поэтому определить, вправе ли организация воспользоваться данной льготой, можно лишь по итогам истекшего календарного года. Следовательно, освобождение от налогообложения при расчете фактической суммы налога на прибыль применяется только по окончании года (п. 1, 2 ст. 143 НК).

Вместе с тем при определении ежеквартальной суммы текущих (авансовых) платежей, подлежащих уплате в течение года, у организации имеется возможность учесть льготу (п. 2, 3 ст. 143 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2011 N 2−2-25/10 003 «Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль» (далее — Письмо N 2−2-25/10 003)) (табл. 1).

Таблица 1

По окончании календарного года организация исчисляет налог на прибыль, исходя из фактических результатов своей деятельности. При этом фактические результаты будут отличаться от суммы налога, уплаченной организацией текущими платежами (табл. 2).

Таблица 2

Налог на недвижимость От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций общественных объединений «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также их обособленных подразделений, но лишь в случае, если в указанных организациях (их обособленных подразделениях) численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.2 ст. 186 НК). В целях применения льготы среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

При этом следует помнить, что для правомерного применения льготы организациями, входящими в состав вышеуказанных общественных объединений, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов. Необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. Это связано с тем, что при сдаче зданий, сооружений или их частей в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование они облагаются налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, т. е. организации утрачивают право на льготу. Однако из данного правила существует исключение: льгота применяется в случае сдачи освобожденных от налога объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям, указанным в ч. 2 п. 2 ст. 186 НК (например, бюджетным организациям или дипломатическим представительствам и консульским учреждениям) (п. 2 ст. 186 НК).

Если организация в течение календарного года утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость, то исчисление и уплата ею налога по возникшему объекту производится начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено. При возникновении права на льготу она также предоставляется с квартала, следующего за кварталом возникновения права на нее (п. 4 ст. 186 НК).

Пример 3.

Плата за землю Земельный налог От обложения земельным налогом освобождаются земельные участки общественных объединений инвалидов, а также их частных унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 ст. 194 НК).

Подчеркнем, что право на применение указанной льготы предоставляется лишь организациям, относящимся к общественным объединениям инвалидов либо к частным унитарным предприятиям и учреждениям данных общественных объединений. Однако при этом численность работающих в таких организациях инвалидов для применения освобождения значения не имеет, т. е. она может быть любой.

Кроме того, льгота применяется не ко всем земельным участкам перечисленных организаций, а только к занятым принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Это означает, что если земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений) заняты, например, административными либо производственными зданиями этих организаций, то льгота по земельному налогу на них не распространяется и налог исчисляется в общеустановленном порядке.

В случае сдачи зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) организация утрачивает право на льготу и исчисляет земельный налог пропорционально площади зданий (помещений) и сооружений, занимаемой арендаторами (пользователями), начиная с месяца сдачи в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования) (п. 12 ст. 202 НК). Однако, как и с налогом на недвижимость, из данного правила имеется исключение: налог не исчисляется при сдаче в аренду или передаче в пользование организациям, указанным в ч. 4 п. 12 ст. 202 НК. Отметим, что перечень указанных организаций полностью совпадает со списком арендаторов (пользователей) в целях уплаты налога на недвижимость.

Арендная плата за земельные участки Не взимается арендная плата за земельные участки, предоставленные общественным объединениям инвалидов (их частным унитарным предприятиям и учреждениям) для размещения объектов здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Однако в отличие от льготы по земельному налогу арендная плата не взимается лишь при условии, что численность инвалидов в указанных организациях составляет не менее 50% от списочной численности работников (подп. 1.7.7 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее — Указ N 101)). При этом списочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

Вместе с тем необходимо помнить, что при передаче освобожденного от взимания арендной платы земельного участка в субаренду с организации взимается арендная плата начиная с месяца передачи земельных участков в субаренду до месяца (включительно), в котором истекает срок субаренды. При этом в отличие от норм о земельном налоге исключений из этого правила нет (подп. 1.13 Указа N 101).

Особенности исчисления «зарплатных» налогов Подоходный налог При исчислении подоходного налога с доходов работника-инвалида законодательством предусматривается предоставление такому работнику льготы в виде дополнительного стандартного налогового вычета в размере 410 000 руб. в месяц (табл. 3).

Таблица 3

Вычет предоставляется в том же размере (410 000 руб. в месяц) и в случае, если работник-инвалид относится сразу к нескольким категориям, указанным в таблице 1 (например, если работник является инвалидом II группы и в отношении него установлена причинная связь заболевания, приведшего к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС) (п. 2 ст. 164 НК).

Пример 4.

Следует помнить, что документы, подтверждающие право на применение стандартного налогового вычета в размере 410 000 руб., работнику-инвалиду необходимо представить нанимателю — налоговому агенту при возникновении такого права (т.е. установлении инвалидности) до первой выплаты дохода, а при утрате права на такой вычет — не позднее месяца, следующего за месяцем утраты права (т.е. снятия инвалидности) (п. 6 ст. 164 НК).

В случае если работник-инвалид имел право на получение стандартного налогового вычета, но по каким-либо причинам представил организации-работодателю необходимые документы уже после выплаты ему дохода, работодатель — налоговый агент производит перерасчет подоходного налога и излишне удержанная сумма налога в общеустановленном порядке либо зачитывается в счет уплаты предстоящих платежей, либо возвращается работнику-инвалиду по его заявлению (п. 5 ст. 43, ст. 60, 61, п. 1, 3, 4 ст. 181 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН Напомним, что обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — ФСЗН) состоят из взносов на пенсионное страхование и взносов на социальное страхование, хотя они уплачиваются единым платежом. При этом льготирование предусмотрено только при исчислении взносов на пенсионное страхование.

Во-первых, все организации, предоставляющие работу инвалидам I и II группы, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование в части выплат, начисленных таким категориям работников. При этом работник-инвалид от уплаты данных взносов не освобождается. Следовательно, с выплат, начисленных работникам — инвалидам I и II группы, удерживаются взносы на пенсионное страхование в размере 1% и исчисляются взносы на социальное страхование в размере 6% (ст. 3, 4 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее — Закон N 138-XIII)).

Пример 5.

Во-вторых, для работодателей — общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и работодателей — организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений (частных унитарных предприятий данных общественных объединений), установлена более низкая ставка обязательных страховых взносов на пенсионное страхование — 5% вместо наиболее часто применяемой ставки в размере 28% (ст. 3 Закона N 138-XIII). Причем такая «уменьшенная» ставка используется независимо от количества работающих в таких организациях инвалидов.

Пример 6.

Страховые взносы в Белгосстрах Общественным объединениям инвалидов, а также организациям, в которых работает не менее 50% инвалидов от среднесписочной численности работников и имущество которых полностью принадлежит таким общественным объединениям на праве собственности, предоставлена льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа (ч. 1 п. 244 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее — Положение N 530)). Отметим, что в целях применения льготы среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

Законодательством предусмотрен заявительный принцип применения льготы к страховому тарифу. Это означает, что организация может воспользоваться указанной льготой лишь с даты письменного обращения в Белгосстрах (в случае принятия им положительного решения) (ч. 1 п. 244 Положения N 530; п. 4 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее — Положение N 1297)). Причем в зависимости от категории организации такая льгота применяется с определенными особенностями (п. 4 Положения N 1297).

Так, при предоставлении организации общественного объединения инвалидов права на льготу она применятся организацией бессрочно и последующего подтверждения не требует.

Для того чтобы Белгосстрах рассмотрел возможность предоставления льготы ЧУП общественных объединений инвалидов, в которых работает не менее 50% инвалидов от среднесписочной численности работников, организации необходимо приложить к пакету представляемых документов справку-расчет удельного веса инвалидов в среднесписочной численности работников по итогам месяца, предшествующего месяцу подачи заявления (например, если организация подает заявление в Белгосстрах на предоставление льготы в июле 2011 г., то расчет удельного веса производится по итогам июня 2011 г.).

В случае принятия Белгосстрахом положительного решения льгота применятся организацией бессрочно и дополнительно подтверждать ее не нужно. Однако льгота может быть использована лишь в тех месяцах, по итогам которых работающих инвалидов в организации было не менее 50% от среднесписочной численности работников. Следовательно, для правомерного применения льготы организации необходимо ежемесячно рассчитывать долю работающих инвалидов и в тех месяцах, по итогам которых доля инвалидов составила менее 50%, страховые взносы в Белгосстрах исчислять в размере 100% страхового тарифа (т.е. без применения льготы).