Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен в:

• · ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• · ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации;
• · Приказе МФ РФ от 22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Существует промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.

Промежуточная отчетность включает в себя:

• · Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• · Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

Годовая отчетность (за 12 месяцев) состоит из:

· Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и приложения к ним:

• · Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• · Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• · Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• · Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• · Пояснительная записка;
• · Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Перечень бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо дополнительных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, только когда организация подлежит обязательному аудиту согласно ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности», а именно:

• · организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
• · организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• · объем выручки организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.
• · организация является государственным унитарным предприятием (ГУП); муниципальным унитарным предприятием (МУП), основанным на праве хозяйственного ведения и финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту. (Законом субъекта РФ эти финансовые показатели могут быть снижены).

Отдельными федеральными законами определено, что обязательному аудиту также подлежат:

• · сельскохозяйственные производственные кооперативы;
• · акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевых инвестиционных фондов;
• · профессиональные объединения страховщиков.

Годовая отчетность всех вышеназванных хозяйствующих субъектов подлежит публичному опубликованию не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Что касается бухгалтерской отчётности при применении специальных налоговых режимов, то:

• · Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет.
• · Налогоплательщик, применяющий одновременно по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождает от ведения бухгалтерского учета, должен вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т. е. по всем видам предпринимательской деятельности.
• · В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета ОС и НМА. Следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность налогоплательщикам, применяющим УСН, не нужно.
• · Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСНО, и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении отчетности в объеме показателей:
• — по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах;
• — имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), Пояснительную записку.

Кроме того, следует обратить внимание на особые требования, которые должны быть предъявлены к составлению отчетности — это:

• · достоверность и полнота;
• · нейтральность;
• · целостность;
• · последовательность;
• · соблюдение отчетного периода;
• · правильность в оформлении;
• · существенность.

Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех вышеперечисленных требований должны также выполняться следующие условия:

• · Отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций отчетного периода;
• · Полное совпадение данных синтетического и аналитического учетов;
• · Подтверждение совершенных операций первичными документами;
• · Правильная оценка статей отчетности.

При составлении отчетности немаловажными являются ниже перечисленные операции:

• · Порядок оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• · Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• · Закрытие операционных счетов бухгалтерского учета.

Закрытие собирательно-распределительных счетов Дебет 20,23 Кредит 25,26.

Дебет 90−2 Кредит 26,44.

Закрытие калькуляционных счетов Дебет 43,90−2 Кредит 20,23.

Закрытие операционно-результатных счетов Дебет 90−9 Кредит 99 Прибыль от продаж за месяц Дебет 99 Кредит 90−9 Убыток от продаж за месяц Дебет 91−9 Кредит 99 Прибыль от прочей деятельности за месяц Дебет 99 Кредит 91−9 Убыток от прочей деятельности за месяц Завершающим этапом в конце отчетного года является закрытие финансово-результатных счетов (реформация баланса). Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с «нуля» (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов). Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются субсчета счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки» .

Дебет 90−1 Кредит 90−9.

Дебет 90−9 Кредит 90−2,90−3,90−4 и т. д.

Дебет 91−1 Кредит 91−9.

Дебет 91−9 Кредит 91−2.

Дебет 99 Кредит 84 Нераспределенная прибыль Дебет 84 Кредит 99 Непокрытый убыток Что касается сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, то организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года, но не ранее 60 дней. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

За непредставление в налоговый орган в установленные сроки любой составляющей бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.

В соответствии с п 1. ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется :

• · Учредителям (участникам);
• · Собственникам;
• · Территориальным органам государственной статистики;
• · Банкам (кредиторам);
• · В налоговую инспекцию (обязанность представления налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета вытекает из ст. 23 НК РФ и положений ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

• · адреса, куда направляется письмо;
• · исходящего номера и даты отправления;
• · краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.

Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность может представляться в электронном виде. Возможность представлять отчетность в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщики получили в 2002 г. По сравнению с бумажными носителями представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде имеет для организаций ряд преимуществ:

• · экономия времени. Нет необходимости стоять в очередях в налоговую инспекцию для сдачи отчетности. Информация направляется туда прямо из офиса организации в любое время суток;
• · отсутствие дублирования документов. При представлении БФО в электронном виде организации нет необходимости сдавать их и на бумажных носителях;
• · получение подтверждения о доставке направленной отчетности в налоговый орган;
• · конфиденциальность информации. Содержащиеся в направленной отчетности данные защищены от несанкционированного просмотра и корректировки с помощью специальных средств защиты;
• · возможность получения информационной выписки о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам);
• · автоматическое оперативное обновление версий форматов представления отчетности в электронном виде в случае изменения форм БФО и налоговых деклараций;
• · возможность получения общедоступной информации от налоговых органов, например о действующих налогах и сборах, изменении налогового законодательства и др.;
• · оперативность обработки информации, избежание технических ошибок и др.

Представление БФО и налоговых деклараций в электронном виде регулируется НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом МНС России и др. нормативными актами.

Форматы БФО и налоговых деклараций в электронном виде утверждаются ФНС России.

Налоговые декларации в электронном виде представляются налогоплательщиком по своей инициативе и при условии наличия у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Кроме того, организация должна иметь компьютер с выходом в сеть Интернет, а также соответствующее программное обеспечение, которое может быть предложено оператором связи, с которым налогоплательщик заключает договор.