Порядок осуществления операций по поступлению имущества и его отражению в учетных регистрах

Объекты нематериальных активов являются одним из видов имущества, которое может использоваться хозяйствующими субъектами при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы — это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при их одновременном соблюдении:

• — объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации). Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности в непроизводственной сфере. Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе нематериальных активов, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;
• — организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом). Фактически данное требование является продолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, — производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основной целью которой является получение прибыли (разновидности экономических выгод). Требование о наличии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данного условия. Кроме того, рекомендуем читателям обратить внимание на то, что надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, должны дополнительно содержать указания на ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). По нашему мнению, договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны быть заключены дополнительные соглашения). В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к категории объектов нематериальных активов и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;
• — возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Применительно к объектам нематериальных активов это может также означать возможность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т. д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось (в том числе письмом от 29.03.2005 № 07−05−06/91), что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. В отношении нематериальных активов это может трактоваться как возможность использования соответствующего объекта интеллектуальной деятельности в комплексе с любыми другими видами активов;
• — объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всего объекты нематериальных активов представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то же время именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты нематериальных активов к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;
• — организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов нематериальных активов — для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца. В отличие от аналогичной нормы, установленной ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 определен период, в течение которого объекты нематериальных активов не могут предполагаться к продаже, — 12 месяцев. По нашему мнению, данное уточнение представляется избыточным: если приобретенные объекты нематериальных активов переданы в производство (для использования в управленческой, коммерческой или иной приносящей доход деятельности), то они фактически предполагаются к использованию в течение более года;
• — фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Данное условие является новым — в тексте ПБУ 14/2000 оно отсутствовало. Но это условие является стандартным для всех видов активов, используемых в предпринимательской деятельности. По нашему мнению, данное требование может быть актуальным в случае, если право на объекты интеллектуальной собственности переходит по основаниям, отличным от договора купли-продажи или передачи во временное пользование или владение (внесение в уставный капитал, по договору дарения, мены и т. д.);
• — отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты нематериальных активов от других видов внеоборотных активов и означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества.

Проверку правильности отражения в учете нематериальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения и формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, при определении налоговой базы налога на прибыль.

Регистр формируется по записям (проводкам) на счетах налогового учета приобретенного имущества, работ, услуг и прав (фактичеки на счетах налогового учета имущества, имущественных прав и расходов). Каждая строка сформированного регистра соответствует проводке по одному из названных счетов (далее — проводка). Для формирования регистра используются данные всех названных счетов за отчетный (налоговый) период.

В регистре могут быть отражены как все операции приобретения имущества, работ, услуг, прав за период, так и отобранные по определенным условиям получения и видам расхода. Параметры отбора устанавливаются в диалоге отчета.

На первой закладке «Параметры» всегда отражается общее состояние условий отбора операций, установленные на двух других.

На закладке «Условия получения» указываются условия получения имущества, которым должны соответствовать включаемые в регистр операции.

На закладке «Виды расхода», соответственно, указываются виды расхода, которым должны соответствовать операции.

Состав показателей регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

«Дата операции» — дата совершения организацией расхода соответствует дате первичных документов, подтверждающих операцию получения права собственности на приобретенное имущество, результатов выполненных работ, потребления услуги. При формировании регистра дата операции определяется датой проводки.

«Условия получения имущества, работ, услуг, прав» — отражаются в регистре, в соответствии с отражаемой хозяйственной операцией (за плату, поступление имущества по договору займа и т. д.). Значение показателя определяется субконто «Условия поступления и выбытия» по дебету проводки.

«Основание получения имущества, работ, услуг, прав» информация о реквизитах договора, в соответствии с которыми осуществлялась данная операция. Значение показателя определяется субконто"Основание" по дебету проводки.

«Вид расхода» — заполняется для расходов на приобретение имущества, работ, услуг прав. Значение показателя определяется исходя из того, по дебету какого счета налогового учета сделана запись, отражающая факт приобретения, согласно следующей таблице:

Таблица 2 — Виды учета.

Счета налогового учета, в дебет которых сделана запись.	Вид расхода.	Наименование операции.
Н01.01.	На приобретение основных средств.	Поступление основных средств.
Н01.02.	На приобретение оборудования, требующего монтажа.	Поступление оборудования к монтажу.
НО 1.03.	На НИОКР.	Расходы на НИОКР.
НО 1.04.	На освоение природных ресурсов.	Расходы на освоение прир. Ресурсов.
НО 1.07.	Транспортные расходы.	Транспортировка.
Н0.1.08.	На приобретение нематериальных активов.	Поступление нематериальных активов.
Н0.1.09.	На строительство основных средств.	Расходы на строительство.
Н0.2.01.	На приобретение материалов.	Поступление материалов.
Н0.2.02.	На приобретение товаров.	Приобретение товаров.
Н0.2.05.	На приобретение ценных бумаг.	Приобретение ценных бумаг.
Н0.2.06.	На приобретение прав требования.	Приобретение прав требования.
Н0.3.01.	Расходы на гарантийный ремонт.	Приобретение для гарантийного ремонта.
Н0.3.03.	Представительские расходы.	Представительские расходы.
Н0.3.04.	Расходы на рекламу (нормируемые).	Реклама (нормируем.).
Н0.4.05.	На долгосрочное страхование жизни.	Долгоср. Страхование жизни.
Н0.4.06.	Страхование на оплату медицинских расходов.	Страхование на оплату медицинских расходов.
Н0.4.07.	Страхование на случай смерти и утраты трудоспособности.	Страхование на случай смерти и утраты трудоспособности.
Н0.4.08.	На страхование имущества.	Страхование имущества.
Н0.4.09.	Прочие РБП.	Принятие к учету РБП.
Н0.7.04.	Косвенные расходы.	Субконто 1 по дебету проводки.
Н0.7.06.	Расходы на реализацию прочего имущества.	Расходы на реализацию прочего имущества.
Н0.7.07.	Расходы на реализацию ОС.	«Связано с реализацией ОС» + наименование объекта, указанного в Субконто 1 по дебету проводки.
Н0.7.08.	Расходы на реализацию НМА.	«Связано с реализацией НМА» + наименование объекта, указанного в Субконто 1 по дебету проводки.
Н0.7.13.	Расходы обслуживающих производств.	Расходы обслуживающих производств.
Н0.7.14.	Расходы, связанные с приобретением ЦБ.	«Расход на приобретение» + наименование объекта, указанного в Субконто 1 по дебету проводки.
Н0.9.	Расходы по безвозмездной передаче; Расходы по оплате услуг банков; Не принимаемые для налогообложения.	Расходы по безвозмездной передаче; Расходы по оплате услуг банков; Не принимаемые для налогообложения.

«Наименование операции» — указывается вспомогательная информация, служащая для идентификации операции: содержание операции, ссылка на первичный документ и т. п. Значение показателя определяется, исходя из данных проводки, согласно таблице, приведенной выше.

«Сумма» — суммы расхода (в рублях) для целей налогового учета. Значение показателя определяется суммой проводки.

«Количество» — количество приобретенного имущества одного наименования. Значение показателя определяется количеством, указанным в проводке.

«Наименование объекта учета» — наименование поступившей единицы имущества, выполненной работы, оказанной услуги. Значение показателя определяется по субконто проводки.

«Дата признания объекта учета» — дата признания соответствующих расходов (доходов) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Значение показателя определяется из реквизита «Основание"проводки.

«Основание для признания объекта учета» — информация, идентифицирующая операцию по формированию стоимости объекта учета. Значение показателя определяется из реквизита «Основание» проводки.