Налогообложение в нефтегазовой отрасли

Курсовая работа на тему:

Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе Д.А. Советов

Введение

налогообложение нефтегазовый экономический Темой данной курсовой работы является налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе. Приводится как общая характеристика налоговой системы, так и рассматривается взаимодействие налогового механизма с компаниями, занятыми узконаправленной деятельностью — добычей нефти и газа.

Цель курсовой работы — провести комплексный анализ налоговой системы: дать её общую характеристику, рассмотреть механизмы налогообложения в нефтегазовой отрасли.

Исходя из поставленной цели, были выделены следующие задачи:

— рассмотреть теоретические аспекты механизма налогообложения, касающиеся налогоплательщиков всех категорий: как физических, так и юридических лиц;

— определить характер и способы взаимодействия налогового механизма с предприятиями нефтегазовой отрасли;

— произвести анализ состояния производственной деятельности УДНГ по имеющимся технико-экономическим показателям в динамике, сделать выводы о направлении дальнейшего развития.

Знание механизма налогообложения — залог успешной деятельности любого предприятия. Стоит отметить, что в нефтегазовой отрасли к стандартному перечню налогов добавляются такие специфические, как налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), рассматривается специальный налоговый режим — Соглашение о разделе продукции (СРП). Знание специфики налогообложения в нефтегазовом комплексе помогает минимизировать налогооблагаемую базу, сократить налоговые отчисления, и, как следствие, увеличить размер прибыли, которая остается в распоряжении предприятия. Таким образом, знание аспектов налоговой системы в контексте рассматриваемой отрасли необходимо для компаний, целью которых является экономический рост и повышение эффективности производственной деятельности.

Необходимо принять во внимание важность процесса налогообложения не только с точки зрения издержек производства, но и как важной составляющей положительного социального эффекта от деятельности компании. Налоги, уплачиваемые предприятием, идут на нужды бюджетов федерального и регионального уровней. Аккумулированные денежные средства перераспределяются и расходуются по целевым направлениям.

В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема определения эффективной системы налогообложения нефтегазового комплекса, обеспечивающей как изъятие государством части сверхприбыли, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор.

1 Технико-экономическая характеристика нефтегазодобывающего предприятия Основные технико-экономические показатели нефтегазодобывающего предприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1 — Основные технико-экономические показатели нефтегазодобывающего предприятия

Результаты расчетов показателей производственной деятельности УДНГ приведены в таблице 2.

Таблица 2 — Показатели производственной деятельности УДНГ

Анализ выполненных расчетов показал:

1. Растет среднесуточный дебит нефти (с 9,37 т/сут. в 2010 году до 10,63 т/сут. в 2011 году), что говорит об интенсификации добычи нефти.

2. Снижается обводненность продукции скважин (с 84% в 2010 году до 82% в 2011 году), уменьшается объем закачиваемой воды и сокращается количество нефтяных скважин (с 2483 скв. в 2010 году до 2380,4 скв. в 2011 году). Совокупность этих факторов может говорить о том, что из эксплуатации выводятся скважины с более высокой обводненностью продукции, ухудшающие динамику добычи нефти по всему фонду.

3. Незначительны изменения коэффициентов эксплуатации и использования скважин в 2010 и 2011 годах (0,96 против 0,95 и 0,78 против 0,79). Это может говорить о том, что не происходит значительных структурных изменений в действующем и эксплуатационном фонде скважин, не возникает внезапных простоев, связанных с ремонтом скважин или другими причинами.

4. Увеличивается фондоотдача как в натуральном (с 6,1 тыс./руб. в 2010 году до 6,7 тыс./руб. в 2011 году), так и в стоимостном виде (с 1,27 руб./руб. в 2010 году до 1,3 руб./руб. в 2011 году).

5. Увеличивается фондовооруженность (с 571,3 тыс. руб./чел. в 2010 году до 613,25 тыс. руб./чел. в 2011 году). Это может быть обусловлено как сокращением среднесписочной численности ППП (с 2313 человек в 2010 году до 2156 человек в 2011 году), так и закупкой более совершенных машин и типов оборудования.

6. Растет производительность труда как в стоимостном (с 722,83 руб./чел. в 2010 году до 795,33 руб./чел. в 2011 году), так и в натуральном виде (3,47 тыс. т/чел. в 2010 году до 4,11 тыс. т/чел. в 2011 году). Рост так же может быть обусловлен и сокращением ППП (с 2313 человек в 2010 году до 2156 человек в 2011 году), и интенсификацией добычи нефти.

7. Себестоимость 1 тонны нефти уменьшилась более чем на 10% (с 202,18 руб./т в 2010 году до 181,46 руб./т в 2011 году). На это уменьшение повлияло два фактора: увеличение валовой добычи нефти с 8015,54 тыс. т в 2010 году до 8868,24 тыс. т в 2011 году и сокращение издержек на её добычу с 1 620 544,7 тыс. руб. в 2010 году до 1 609 267,1 тыс. руб. в 2011 году.

8. Удвоилась рентабельность основных фондов (с 3,89% в 2010 году до 7,98% в 2011 году) и рентабельность капитальных вложений (с 13,49% в 2010 году до 24,43% в 2011 году). Главным образом это вызвано двукратным увеличением валовой прибыли (с 51 367,3 тыс. руб. в 2010 году до 105 453,6 тыс. руб. в 2011 году).

9. На рентабельность трудовых ресурсов (с 126,5% в 2010 году до 270,44% в 2011 году) влияние оказало как двукратное увеличение прибыли, так и одновременное сокращение численности ППП (с 2313 до 2156 человек).

По изменению показателей можно сделать вывод. Предприятие имеет хорошую динамику развития. Увеличивается среднесуточная добыча нефти, выводятся из эксплуатации скважины с высокой степенью обводненности продукции и сокращается необходимая для их обслуживания часть ППП. Как следствие, уменьшаются издержки производства и себестоимость добычи нефти. В целом по предприятию наблюдается комплексное улучшение показателей эффективности использования ОФ, трудовых ресурсов, рентабельности. По состоянию на 2011 год разведочное бурение, строительно-монтажные работы и вложения в оборудование, составляют десятую часть от всех капиталовложений. Основные средства 388 270,7 тыс. руб. из 431 722,6 тыс. руб. приходятся на эксплуатационное бурение. Можно сказать, что месторождение находится в зрелой стадии разработки.

2. Общая характеристика налоговой системы. Функции налогов Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях рыночного хозяйства, является налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства.

Основополагающим законом России по вопросам налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть НК РФ была введена в действие 1 января 1999 года. Она содержит основополагающие нормы действующего в России налогового законодательства, включая понятия, которые используются в налоговом праве, принципы налогообложения, систему налогов, статус налогоплательщиков и органов власти, которые участвуют в налоговых отношениях.

И хотя в области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита), можно выделить следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология:

— объект налога — предмет, подлежащий обложению: доход, стоимость потребляемого товара, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, движимое и недвижимое имущество юридических и физических лиц. Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог;

— субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком;

— налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу налога, может устанавливаться в абсолютных суммах либо в процентах;

— налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей.

Вторая часть НК РФ была введена в действие 1 января 2001 года. Данная часть устанавливает правила, которые касаются конкретных налогов.

По территориальному признаку в России действует трехуровневая система налогов: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов. Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Налоги — это обязательные, индивидуальные безвозмездные взносы, взимаемые с налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в определенных законом размерах и в установленные сроки, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного или оперативного ведения денежных средств в бюджеты соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды.

Налоговая система — это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством и его гражданами по поводу установления и взимания налогов и сборов.

Налоговая система — совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению финансовыми потоками внутри страны, регулируя, распределяя и перераспределяя их.

Современная российская налоговая система сложилась на рубеже 1991 г. — 1992 г., в период политического противостояния, широкомасштабных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах: единства налоговой системы; подвижности; стабильности; множественности налогов; исчерпывающего перечня региональных и местных налогов; однократности налогообложения; равенства и справедливости налогообложения.

Действующая в Российской Федерации налоговая система характеризуется многообразием взимаемых налогов и сборов. В настоящее время их перечень содержится в ст. 19—21 Закона об основах налоговой системы. При этом согласно п. 2 ст. 18 Закона органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют (рисунок 1).

Рисунок 1 — Основные функции налогов Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы — более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. И наоборот, повышение налогового бремени может вызвать удорожание производства, спад деловой активности. Поэтому важно верно определить налоговый предел. Налоговый предел — это такой уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Реализация фискальной функции налогов имеет ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к внутренним и внешним государственным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга. Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Может возникнуть замкнутый круг, выбраться из которого будет намного сложнее, чем своевременно установить оптимальный размер взимаемых налогов.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на процессы экономического и социального характера. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Часть денежных средств, аккумулируемых государством, направляется на восстановление израсходованных ресурсов, а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такому роду налогов и сборов правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Контрольная функция налога состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Она создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики.

Наряду с названными основными функциями налогов, в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции: функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг; антиинфляционная функция — ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы её воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

3. Характеристика основных видов налогов В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства выделяют:

— прямые налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (налог на прибыль, подоходный). В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают именно прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений;

— косвенные налоги — налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (НДС, акциз). Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Основные налоги, существующие на сегодняшний день в РФ:

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основная ставка НДФЛ в 2013 году — 13%. НДФЛ по ставке 35% распространяется на доходы от любых выигрышей или призов, полученных в результате участия в конкурсах, играх или рекламных мероприятиях. НДФЛ по ставке 30% установлен в отношении доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. НДФЛ по ставке 9% облагаются доходы, получаемые физическими лицами от дивидендов российских компаний. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются также в совокупный доход: доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения. Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели. Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства;

— налог на прибыль (НП) — основной вид налога для юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные компании и организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами. К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т. п.). Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, благотворительные цели). Для малых предприятий установлены особые льготы. В таком случае из налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление ОПФ, на освоение новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления. Основная ставка налога на прибыль, действующая с 1 января 2009 г. — 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

— налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемый на всех стадиях производства, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель. Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует — ставка 0%;

— акциз — косвенный налог, включаемый в цену товара, и оплачиваемый покупателем. Акциз как налог на добавленную стоимость введен в действие с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Это форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства высокорентабельных товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз: винно-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России;

— отчисления на социальные нужды — обязательные взносы, заменившие единый социальный налог, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Страховые взносы предназначены для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Страховые взносы выплачивает работодатель с суммы фонда оплаты труда предприятия в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. С 2012 года ставка страховых взносов составляет 30%. Структура отчислений на социальные нужды представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Структурные элементы налога на социальные нужды

— налог на имущество организаций — это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий. Налогом на имущество предприятий не облагаются: имущество бюджетных учреждений и организаций; адвокатов; предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского хозяйства. Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предприятия;

— налог на имущество физических лиц — обязательные платежи, уплачиваемые физическими лицами, имеющими в собственности: жилые дома, квартиры дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налогов устанавливаются законом в зависимости от вида имущества находящегося в собственности физических лиц. Так, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,61% от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если она не определялась, — от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию;

— транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя транспортного средства. Для автомобилей в Республике Башкортостан ставка транспортного налога составляет от 25 до 150 руб./л.с.

4. Основные налоги предприятий нефтегазового комплекса и особенности их начисления В отраслях нефтегазового комплекса действует специальное налоговое законодательство. Сегодня комплекс представлен такими гигантами как «Газпром», «Лукойл», «ТНК-ВР», «Роснефть», «Сургутнефтегаз», «Транснефть». Компании, представляющие отрасль, являются крупными налогоплательщиками, на плечи которых помимо стандартного перечня налогов ложатся специфические отраслевые:

— налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

— акцизы на нефтепродукты;

— таможенные пошлины.

1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НК РФ.

В РФ практически все полезные ископаемые являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ то пользователь становится на учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица.

Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. НК РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).

Для нефти, природного газа и угля налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого. В 2012 году возникла юридическая неопределенность, что является налоговой базой для газового конденсата.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых. Для целого ряда случаев предусмотрена ставка 0. Ставки бывают двух видов: твердые (для нефти, газа, газового конденсата) и адвалорные (для всех остальных ископаемых). Для ставок для нефти, газа и угля предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговоренных в Налоговом кодексе РФ.

Более подробно налог на добычу полезных ископаемых рассмотрен в главе 5 данной курсовой работы.

2. Акцизы на нефтепродукты.

В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Налогоплательщиком по уплате акциза на нефтепродукты на территории Российской Федерации являются производители нефтепродуктов. На территории других стран, где Компания осуществляет операционную деятельность, акцизы оплачивают производители или сбытовые компании, в зависимости от местного законодательства. Фактически акцизы на нефтепродукты, как и на другие подакцизные товары, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин.

По нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, плательщиком акцизов может быть либо переработчик, либо собственник сырья. Это зависит от того, есть ли свидетельство у собственника сырья. Если у собственника сырья нет свидетельства, плательщиком акцизов будет переработчик. Начисленные и уплаченные в бюджет акцизы вместе с затратами по переработке переработчик предъявит к оплате собственнику сырья. Тот, в свою очередь, включит акцизы в цену реализуемых нефтепродуктов (п. 2, п. 4 ст. 199 НК РФ). Если же у собственника сырья есть свидетельство, плательщиком акцизов будет не переработчик, а собственник сырья.

Виды подакцизных товаров и размер налоговой ставки за единицу товара указаны в таблице 4.

Таблица 4 — Ставки налогообложения нефтепродуктов с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года

3. Таможенные пошлины В России экспортные пошлины являются одним из важнейших источников доходов государственного бюджета, их фискальная роль чрезвычайно велика. В 2011 г. суммарные поступления экспортных пошлин были равны 3810,3 млрд руб., что составило 17,8% доходов бюджета и 6,8% ВВП.

Рисунок 1. Пошлины на экспорт нефти в 2013 г.

Рисунок 2. Пошлины на экспорт нефтепродуктов в 2013 г.

На экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты приходится основная часть всех поступлений экспортных пошлин. В 2012 г. доля экспортных пошлин на нефть в общем поступлении экспортных пошлин составила 88,1%. Основная часть поступлений приходится на сырую нефть. В 2012 году на нее пришлось 62,9% всех поступлений экспортных пошлин, на нефтепродукты — 25,2%; доля природного газа составила 10,4%, других товаров — 1,5%. Доля поступлений от экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты в доходах бюджета в 2012 году составила 15,9%, в ВВП — 6,7%.

Необходимо отметить, что специфическая налоговая нагрузка нефтегазовой отрасли определяется не простой суммой указанных налогов и платежей, а варьируется на основании их сочетаний в зависимости от специфики деятельности, стадии производственного процесса и ряда иных существенных условий. Так, например, таможенные пошлины и сборы возникают не во всех случаях добычи углеводородов, а только в том случае, если добывающая организация сама будет реализовывать добытое сырье за границу.

5. Налог на добычу полезных ископаемых, его влияние на экономику предприятия В начале июня 2002 года Государственной думой был принят в первом чтении подготовленный правительством законопроект, дополняющий Налоговый Кодекс РФ специальной главой о налоге на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который сменил два налога: роялти и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (МСБ). Налоговая база НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного и природного горючего газа определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговой базой при добыче газового конденсата является количество добытых полезных ископаемых. Базовая ставка НДПИ на нефть установлена в размере 470 руб./т, скорректированная коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть по формуле:

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти

Юралс на средиземноморском и роттердамском рынках

Нефтяного сырья, долл./барр;

Р — среднеарифметическое значение за налоговый период курса доллара США к рублю, установленного ЦБ РФ, руб./долл.;

КВ — коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых. КВ равен 1, если степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше 0,8. При наличии прямого учета добычи нефти на конкретном участке недр, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, данный коэффициент рассчитывается по формуле:

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче по данным Государственного баланса полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду;

V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче): сумма запасов категорий А+В+С1+С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного на 1 января 2006 года.

Ставка НДПИ на газ установлена в размере 402 руб./1000м3 газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья на период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно. На период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно ставка НДПИ на газ будет составлять 471 руб./1000м3 газа. Целью повышения ставок является рост уровня экономического развития страны. Министерство финансов с 2011 года планировало больший рост ставок, но по ряду причин остановилось именно на этих. Одной из главных причин снижения планируемой налоговой нагрузки является то, что при больших ставках сократятся инвестиции нефтегазодобывающих компаний в новые проекты, месторождения, что ни для указанных компаний, ни для государства не выгодно.

Также Минфин разработал законопроект, в котором говорится о применении к ставке НДПИ при добыче нефти коэффициента, характеризующего степень сложности ее извлечения, и определяются льготные ставки НДПИ для трудноизвлекаемой нефти.

Мера правильная, ведь доля трудноизвлекаемых запасов растет, а льготы позволят вовлечь в оборот новые залежи.

Видно, что в сфере добычи углеводородного сырья принимаются определенные меры по оптимизации и рационализации налогообложения — введение корректирующего коэффициента к налоговой ставке НДПИ для месторождений со степенью выработанности запасов 80% и более; введение нулевой ставки НДПИ для сверхвязкой нефти и для вновь вводимых месторождений и др. Это в определенной степени уравнивает положение компаний, занимающихся разработкой месторождений, качество нефти на которых отличается по ряду показателей.

6. Специальный налоговый режим — Соглашение о разделе продукции Соглашение о разделе продукции — новая для России форма организации инвестиционной деятельности, чаще всего используемая при освоении месторождений полезных ископаемых. Закон «О соглашениях о разделе продукции» был принят 30 декабря 1995 г. (с дополнениями 1998 г.) Принятие этого закона объяснялось объективными условиями, сложившимися в российской экономике и характеризовавшимися нехваткой финансовых ресурсов, необходимых для финансирования добывающих отраслей промышленности и для расчетов с инвесторами. Рассматриваемый закон позволял использовать для таких расчетов, т. е. для возмещения затрат инвестора, часть производимой продукции, которая получила название «затратной», или «компенсационной продукции». Соглашение о разделе продукции, заключаемое между инвестором (пользователем) и государством, определяется в законе как гражданско-правовой договор, который обладает некоторыми особенностями, связанными с тем, что право пользования недрами не является обычным, общераспространенным товаром или вещью. Необходимость получения лицензии на право пользования недрами при этом сохраняется, но эта процедура носит регистрационный характер. Еще одной особенностью Закона «О соглашениях о разделе продукции» является то, что он строит экономику инвестиционного проекта на существенно новой основе. Так, по соглашению о разделе продукции собственностью инвестора становится только часть произведенной продукции. Другая часть поступает в собственность государства. Таким образом, соглашения о разделе продукции — это соглашения, по которым все расчеты между государством и инвесторами ведутся путем раздела произведенной продукции. Раздел продукции происходит следующим образом: сначала вся произведенная продукция делится на две части: одна поступает государству в счет выплат за пользование недрами, а другая — инвестору, который делит эту часть на две: «компенсационную», которая возмещает затраты инвестора, и «прибыльную»; «прибыльная» продукция делится па валовую долю инвестора в разделе прибыли и на долю государства в разделе прибыли в пропорции, определяемой в соглашении. Из своей доли инвестор выплачивает налоги государству, а оставшаяся часть составляет его чистую долю в разделе прибыли.

Итак, общая доля инвестора в разделе продукции включает:

— компенсационную продукцию;

— чистую долю в прибыли.

Общая доля государства в разделе продукции состоит из:

— выплат инвестора за пользование недрами;

— доли государства в прибыли;

— налоговых поступлений.

В настоящее время раздел продукции при пользовании недрами используется более чем в 40 странах мира, причем в зависимости от местных условий в них приняты различные схемы такого раздела. Раздел продукции выгоден инвестору, так как он освобождает от:

— уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

— налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

— таможенных пошлин;

— транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

Выгоден раздел продукции и государству, которое получает справедливую плату за использование инвестором национальных природных ресурсов, причем той их части, к эксплуатации которой собственными силами государство не могло бы приступить в обозримом будущем. Так, в нефтегазовой отрасли России большинство месторождений либо в значительной степени выработаны и требуют для своей эксплуатации новейшей и очень дорогостоящей технологии, либо расположены в труднодоступных для освоения регионах, характеризующихся экстремальными климатическими условиями. Во всех этих случаях освоение и разработка таких месторождений при существующей налоговой системе практически невозможны. Государство заключает соглашение с инвестором только на конкурсной основе. Закон устанавливает следующие принципиальные условия такого соглашения:

— временный и возмездный характер уступки государством прав пользования недрами;

— исключительный характер предоставляемых прав, означающий, что без согласия инвестора никто, включая само государство, не вправе осуществлять на территории действия соглашения деятельность, право на которую предоставлено инвестору;

— право пользования недрами не дает инвестору права собственности на недра, которое безусловно сохраняется за государством.

Компенсационная продукция и часть прибыльной продукции, являющейся собственностью иностранного инвестора, могут быть вывезены за пределы таможенной территории РФ без количественных ограничений.

Консервация и ликвидация горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами в соответствии с соглашением о разделе продукции, осуществляются за счет создаваемого инвестором ликвидационного фонда, размер, порядок формирования и использования которого определяются указанным соглашением.

Облагаемая прибыль по соглашению о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам доли прибыльной продукции в рыночных ценах. Закон предусматривает освобождение от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ в рамках соглашения товаров и услуг и вывозе минерального сырья — собственности иностранного инвестора. Кроме того, инвесторам гарантируется стабильность условий соглашения на весь срок его действия.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся налогового законодательства в нефтегазовом комплексе.

В ходе курсовой работы, в первой главе были рассчитаны технико-экономические показатели деятельности УДНГ, по которым можно сделать вывод: при незначительном снижении валовой добычи жидкости (с 50 097,1 тыс. т в 2010 году до 49 268,0 тыс. т в 2011 году), снижении себестоимости товарной добычи нефти (с 1 620 544,7 тыс. руб. в 2010 году до 1 609 267,1 тыс. руб. в 2011 году) при одновременном увеличении валовой продукции (с 1 671 912,0 тыс. руб. в 2010 году до 1 714 720,7 тыс. руб. в 2011 году) предприятие идет по пути оптимизации издержек, что позволило получить значительно большую чистую прибыль, размер которой удвоился с 2010 по 2011 год. В целом по предприятию наблюдается комплексное улучшение показателей: эффективности использования ОФ, трудовых ресурсов, рентабельности. По состоянию на 2011 год разведочное бурение, строительно-монтажные работы и вложения в оборудование, составляют десятую часть от всех капиталовложений. Основные средства 388 270,7 тыс. руб. из 431 722,6 тыс. руб. приходятся на эксплуатационное бурение. Можно сказать, что месторождение находится в зрелой стадии разработки.

Во второй части приведена как общая характеристика налоговой системы, так и рассмотрено взаимодействие налогового механизма с компаниями, занимающимися добычей нефти и газа.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основные функции налогов: фискальная, обеспечивающая государство финансовыми ресурсами, и регулирующая, которая нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государств.

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов предприятия. Если налоговое бремя предприятия чрезмерно велико, утрачиваются стимулы к предпринимательской деятельности.

Подчеркнута важность процесса налогообложения не только с точки зрения издержек предприятия, но и как неотъемлемой составляющей положительного социального эффекта от деятельности компании. Ведь уплачиваемые предприятием налоги идут на нужды бюджетов федерального и регионального уровней. Аккумулированные денежные средства перераспределяются и расходуются по целевым направлениям. Из этих средств могут дотироваться целые регионы с неблагоприятной экономической ситуацией.

В конце работы хочет отметить, что чрезвычайно актуальной является проблема определения эффективной системы налогообложения нефтегазового комплекса, обеспечивающей как изъятие государством части сверхприбыли, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор. Существующая в настоящий момент система налогообложения для предприятий нефтегазового комплекса носит сугубо фискальный характер, преследуя цель наполнить бюджет любой ценой сегодня, даже за счет сокращения производства и производственной базы для его расширения. Необходимо снижать налоговую нагрузку на инвесторов, которая на данный момент составляет 43% от выручки в газовой и 53% в нефтяной промышленности. Перспективным методом изъятия у нефтегазовых компаний дополнительных доходов, полученных в результате реализации нефти и газа по сложившимся на мировом рынке высоким ценам, является налогообложение сверхприбыли, а не НДПИ.

Список использованных источников

1. Гусейнова Г. М., Петухова Р. А. Таможенные доходы: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.

2. Закон РФ от 21.05.93 г. № 5003−1 (ред. от 23.07.2013) «О таможенном тарифе».

3. Закон РФ от 9.12.91 г. № 2003;1 (ред. от 23.07.2013) «О налоге на имущество физических лиц» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

4. Закон РФ от 21.02.1992 г. № 2395−1 «О недрах».

5. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение"/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев.- М.: Издательство «ОмегаЛ», 2008.

6. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.

7. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г.№ 117-ФЗ.

8. Паламарчук А. С. Экономика предприятия: учебник / А. С. Паламарчук. — М.: ИНФРА-М, 2011. — (Высшее образование)

9. Перов А. В., Толкулин Л. В. Налоги и налогообложение. — М.: «Юрайт», 2007.

10. Перчик А. И. Налогообложение нефтегазодобычи. — М.: ООО «Нестор Академик Паблишерз», 2004. — 464с.