Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ЕНВД — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход — это один из пяти действующих в России специальных налоговых режимов. Эта система применяется до 1 января 2018 года.

Суть ЕНВД в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Интересно, что размер реально полученного ими дохода значения в данном случае не имеет.

Важные особенности ЕНВД:

Применять ЕНВД или нет — решает сам налогоплательщик.

ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами.

Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль).

Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в обычном порядке (так же, как и все остальные организации).

Если на территории, где предпринимателем ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о «вмененке», то коммерсант может стать плательщиком единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД, «вмененка»).

Применение ЕНВД является правом предпринимателя: с 1 января 2013 г. данный вид специального налогового режима становится добровольным.

Такие изменения в гл. 26.3 НК РФ с указанной даты внесены Законом N 94-ФЗ.

Следовательно, по так называемым видам «вмененной» деятельности на местах коммерсанты с 1 января 2013 г. должны самостоятельно решать, платить по ним ЕНВД или применять иную систему уплаты налогов [16].

Согласно гл. 26.3 НК РФ местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых на местах вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Причем с 1 января 2013 г. указанный перечень претерпел изменения. В частности, если ранее применение ЕНВД было возможно в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке исключительно автотранспортных средств, то с 1 января 2013 г. ЕНВД будет применяться и в части перечисленных услуг в отношении мототранспорта.

Кроме того, с 1 января 2013 г. появится и новый вид «вмененного» бизнеса — платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств, на что указывают положения обновленной редакции ст. 346.27 НК РФ.

Чтобы перейти на уплату ЕНВД, предпринимателю нужно в течение пяти дней со дня начала применения указанного спецрежима встать на налоговый учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД.

Для постановки на налоговый учет коммерсант должен подать налоговикам заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12 января 2011 г. N ММВ-7−6/1@ «Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [32].

С 1 января 2013 г. изменилась базовая доходность в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование небольших земельных участков (площадью, не превышающей 10 кв. м) для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. С 1 января 2013 г. коммерсанты, сдающие такие участки, будут рассчитывать налог исходя из базовой доходности по одному наделу в размере 10 000 руб.

С целью учета влияния внешних факторов на размер своего ВД предприниматель вправе использовать коэффициент-дефлятор К1 (значение коэффициента на 2015 год составляет 1,798) и коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения бизнеса, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и прочее.

Значение коэффициента К2 устанавливается на местах на каждый календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если же местные власти не успеют принять на текущий год соответствующий нормативно-правовой акт в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 5 НК РФ, то в текущем календарном году налогоплательщики применяют значения коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, предприниматель должен свой размер «вмененного» дохода умножить на налоговую ставку, которая в силу ст. 346.31 НК РФ составляет 15%.

Уплата «вмененки» производится предпринимателем по месту учета в качестве плательщика ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Иными словами, уплата «вмененки» за каждый налоговый период производится до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января соответственно [31].

По месту учета в качестве плательщика ЕНВД подается и соответствующая налоговая декларация, причем подать ее следует не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала!

Декларация по ЕНВД подается предпринимателем по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7−3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде».

Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, может быть уменьшена предпринимателем-работодателем на величину:

• — страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном квартале в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате предпринимателям вознаграждений работникам;
• — расходов по оплате больничных листов работников за первые три дня нетрудоспособности;
• — взносов по договорам добровольного личного страхования работников, при условии, что сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по оплате «больничных» (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет предпринимателя-работодателя.

Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход (ВД), который рассчитывается по формуле:

ВД = БД * ФП * К1 * К2*15% (1).

Коэффициент-дефлятор:

(Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2012 № 519), К2 — корректирующий коэффициент (определяется перемножением подкоэффициентов К «А», К «Б», К «В», К «Г», К «КЗП», установленных Решением Барнаульской городской Думы от 28.09.2005 № 186 (ред. от 25.10.2013 г.) и учитывающих совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе тип населенного пункта («А»), вид деятельности («Б»), ассортимент реализуемых товаров («В»), размер площади торгового зала («Г»), уровень выплачиваемой среднемесячной зарплаты («КЗП») и другие особенности.

значение К «А"для г. Барнаул = 1;

значение К «Б"для осуществляющих розничную торговлю в магазине с торговыми залами = 1;

значение К «В"для осуществляющих торговлю продовольственными товарыами, за исключением реализации пива и (или) другой алкогольной продукции = 0,913;

значение К «Г"для использующих для розничной торговли торговый зал площадью 150 кв. метров = 0,575;

значение К «КЗП"при выплаченной среднемесячной зарплате работникам организации, имеющей магазин 14 500 рублей = 0,9.

С 1 января 2015 года:

Освобождение от налога на имущество организаций при применении ЕНВД не распространяется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Утверждена новая форма декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронном виде.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Предпринимательская — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Для перехода на ЕНВД нужно, чтобы соблюдались несколько условий: Е НВД должен быть официально введен на территории, где организация или ИП осуществляет предпринимательскую деятельность.

Вид деятельности, который осуществляет организация или ИП, должен быть включен в перечень видов деятельности в местном нормативном акте по ЕНВД.

Перейти на уплату ЕНВД нужно в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

С 2013 года переход на систему ЕНВД перестал быть обязательным. На него можно перейти добровольно.