Налогообложение прибыли предприятий

Введение

Экономические трансформации в стране и ее экономическое оздоровление невозможные без формирования дееспособной налоговой системы. Формирование адекватной условиям Украины модели рыночной экономики требует создания крепкой финансовой базы.

Современное экономическое развитие Украины и ее регионов в значительной степени определяется состоянием налоговой политики. Налоговая система, через которую осуществляется налоговая политика, как составная часть бюджетной политики государства должна быть построена таким образом, чтобы она не препятствовала нормальному осуществлению расширенного воспроизведения с учетом необходимых резервов для каждого типа хозяйства. На сегодня система налогообложения аккумулирует в себе интересы разных социальных групп. В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики — предприятию.

Эффективность функционирования предприятия определяется многими обстоятельствами. Но конечным критерием (показателем) эффективности деятельности предприятия есть прибыль. Таким образом, государство, влияя на прибыль, может осуществлять регулирование основных экономических процессов, которые происходят в стране.

Одним из основных инструментов влияния на прибыль со стороны государства есть налог на прибыль. Тема налогообложения прибыли в данное время является очень актуальной и определяется следующими решающими факторами:

во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций разных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в Украине, потому что влияет на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;

во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в налоговой системе Украины занимает важное место, будучи одним из наиболее доходных налоговых источников и одним из наиболее сложных налогов. Его налогооблагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности.

То, что налог на прибыль есть одним из наиболее доходных налоговых источников отечественной налоговой системы, не характеризует ее с положительной стороны. Например, в западных наиболее развитых странах его удельный вес в совокупных налоговых поступлениях в бюджет довольно низкий. В западных странах формируется такой подход к налогу на прибыль, что его эффективность и полезность определяется не совокупной суммой финансовых поступлений в бюджет, а использованием его регулятивных и стимулирующих возможностей.

Актуальность регулирующей функции налога на прибыль связана с тем, что в период становления нового типа экономики в Украине регулирование экономических процессов со стороны государства есть не просто важным, но и необходимым аспектом его эффективного развития и выхода из «кризиса перехода», причем методы регулирования должны быть экономическими, а не административными.

Итак, с помощью налога на прибыль государство может влиять на развитие основных экономических процессов в государстве — от процессов стимулирования работы к процессам улучшения инвестиционного климата в стране. Действующая система налогообложения в Украине характеризуется многочисленными исправлениями и изменениями в законодательных актах, что обусловливает ее нестабильность и ненадежность. Именно поэтому, учитывая необходимость дальнейшего реформирования отечественного налога на прибыль предприятий, в основе чего должно лежать изменение его функциональной направленности (из фискальной на регулирующую), актуальным есть исследования теоретических основ и механизма расчета налога на прибыль, как на предприятии, так и в пределах всей налоговой системы страны в целом.

1. Общие положения

1.1 Плательщики и объекты налогообложения

Плательщиками налога на прибыль по закону являются:

а) из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, организации, учреждения, осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода (прибыли) как на территории Украины, так и за её пределами;

б) из числа нерезидентов — физические и юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доход (прибыль), с источником их происхождения в Украине, за исключением организаций и учреждений, имеющих дипломатический статус и иммунитет согласно международным договорам и законам Украины;

в) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины;

Налогоплательщик, который имеет такие филиалы, может принять решение о плате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиала, а так же по своему месту нахождения, определённого согласно с нормами Закона (1) и уменьшенного на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождения филиала.

Сумма налога на прибыль филиала за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределённого пропорционально сумме валовых расходов филиала и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположены по местонахождения филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика налога.

Плательщик налога на прибыль самостоятельно выбирает порядок уплаты налога до 1 июля года, предшествующего отчетному. Об этом сообщается налоговым органам по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога на протяжении отчетного года не разрешается. При этом филиалы (обособленные подразделения) подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по консолидированному налогу, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений этого пункта.

Ответственность за своевременное и полное внесение суммы налога в бюджет территориальной общины по местонахождению филиала несёт налогоплательщик, в составе которого находится такой филиал;

г) постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы, с источником их происхождения в Украине, выполняющие агентские (представительские) функции.

Объектом обложения налогом на прибыль для резидентов, их филиалов, других обособленных подразделений, а также постоянных представительств, через которые нерезиденты осуществляют деятельность на территории Украины, является прибыль. Размер прибыли исчисляется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налогов и сумм амортизационных отчислений.

1.2 Валовой доход

Валовой доход — это общая сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная (начисленная) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах как на территории Украины, так и за её пределами.

В валовой доход включаются:

общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица;

доходы от реализации ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации));

доходы по осуществлению банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг;

доходы от торговли валютными ценностями, долговыми обязательствами и требованиями;

доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);

доходы, не учтённые в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчётному периоду и выявленные в отчётном периоде;

доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде:

1) сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде;

2) сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов;

3) сумм задолженности, которая подлежит включению в валовые доходы;

4) сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

5) стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

6) сумм штрафов и/или неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;

7) сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда.

Из валового дохода исключаются:

суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг) за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком НДС; а так же суммы налогов с дохода физических лиц, которые исчисляются с выплат таких доходов и вносятся в бюджет;

суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имущества налогоплательщика;

суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда в качестве компенсации прямых затрат или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом в случае, если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страхового резерва;

суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются (или должны быть возвращены) налогоплательщику из бюджета;

суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающих налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций (дополнительных вложений в капитал) в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком;

суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий) сертификатов, иных услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством) в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;

суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода; доходы от совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученные налогоплательщиком от иных плательщиков налога;

денежные средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи;

денежные средства, предоставляемые налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов;

другие поступления, прямо определенные нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

На предприятиях большую часть валового дохода составляют доходы от продажи продукции (товаров, работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица.

Датой увеличения валового дохода считается дата, которая происходит в отчетном периоде ранее:

а) или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, работ, услуг, подлежащих продаже; в случае продажи их за наличные — дата их оприходования в кассе налогоплательщика; в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

б) или дата отгрузки товара (для работ, услуг — по дате фактического предоставления налогоплательщиком результатов работ, услуг).

1.3 Валовой расход оборота и производства

Валовой расход оборота и производства — сумма каких-либо затрат плательщика налогов в денежной, материальной и нематериальной формах, понесенных как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются:

суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;

суммы денежных средств или стоимость продукции (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) на протяжении отчётного года в Государственный бюджет Украины, местные бюджеты, неприбыльные организации;

суммы денежных средств, внесенных в страховые резервы;

суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением пени, штрафов, неустоек;

суммы затрат, не включенных в состав валовых расходов прошлых периодов в связи с потерей подтверждающих операцию документов, которые восстановлены и ведутся согласно правилам налогового учета;

суммы расходов, не учтенных в прошлых периодах в связи с допущением ошибок, обнаруженных в отчетном налоговом периоде при расчете налогового обязательства;

суммы безнадёжной задолженности, в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а так же суммы задолженности, по которой закончился срок исковой давности (1095 дней);

суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода;

Указанные затраты могут быть включены в состав валовых затрат налогоплательщика только при наличии документов, подтверждающих стоимость этих затрат в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из отелей или от других лиц, которые предоставляют услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. д.

Не включаются в состав валовых расходов:

а) затраты на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия:

1) организация и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям);

2) финансирование личных потребностей работников предприятия;

3) приобретение лотерейных билетов, участие в азартных играх;

б) приобретение, строительство, реконструкцию, ремонт и другие улучшения основных фондов, а также приобретение нематериальных активов;

в) выплата дивидендов;

г) любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными документами;

д) выплата вознаграждений;

е) оплата штрафов, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;

ж) содержание органов управления объединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;

з) выплату эмиссионного дохода в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанных с таким предприятием лицам.

Датой увеличения валовых расходов производства и оборота считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит одно из событий, совершенных ранее:

а) или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика в оплату товаров, работ, услуг; в случае их приобретения за наличные — день их выдачи с кассы налогоплательщика;

б) или дата оприходования налогоплательщиком товаров (для работ, услуг — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ, услуг).

1.4 Амортизационные отчисления

Амортизация основных фондов предприятия — постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление, улучшение на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

Основные фонды — это материальные ценности, которые приобретаются, изготовляются налогоплательщиком для использования в собственной хозяйственной или производственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 грн. и постоянно уменьшается в связи с физическим или материальным износом.

Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн. и которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности, включаются в состав валовых расходов.

В зависимости от своего состава основные фонды делятся на четыре группы (1):

1. Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2. Автомобильный транспорт (его части) и транспортные узлы; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним.

3. Основные фонды, которые не входят в группы 1, 2, 4.

4. Электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого отчетного периода.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат исключению в бюджет, а также не могут быть базой для начисления каких-либо налогов, сборов (обязательных платежей).

Балансовая стоимость групп основных фондов на начало отчетного периода определяется по формуле:

Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) — В (а-1) — А (а-1) [1]

Б (а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б (а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному;

П (а-1) — сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов, которые подлежат амортизации, на протяжении периода, что предшествовал отчетному;

В (а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, что предшествовал отчетному;

А (а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, что предшествовал отчетному.

Нормы амортизации основных фондов устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного налогового периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал):

1группа — 2%, 2группа — 10%, 3группа — 6%, 4 группа — 15%.

Размер амортизационных отчислений определяется по формуле:

А = Б (а)*НА% [2]

А — сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде;

Б (а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

НА% - норма амортизации основных фондов.

Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение группы I, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы. Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2, 3, 4, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени введения в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, который входит в состав основных фондов групп 2, 3, 4, с целью налогообложения не ведется.

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов за результатами соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Амортизация основных фондов групп 2, 3, 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации на протяжении срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщика налога, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации. Амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

В случае выведения из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы плательщика налога. В случае выведения из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передачи его в состав непроизводственных фондов по решению плательщика налога балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю, а амортизационные отчисления при этом не насчитываются. В случае ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 по решению налогоплательщика и наличия соответствующих документов об его уничтожении, разборки, в результате чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению, его балансовая стоимость включается в состав валовых расходов.

В случае выведения из эксплуатации основных фондов групп 2, 3, 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных плательщиком налога в пределах бартерных (товарообменных) операций). Если сумма стоимости основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода. В случае выведения из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3, 4 по каким-либо причинам, не связанным с продажей, балансовая стоимость таких групп не изменяется. налогообложение прибыль доход валовой Плательщики налога имеют право на протяжении отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, что подлежат амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, что не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало такого отчетного периода. Расходы, которые превышают отмеченную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 состоянием на начало расчетного квартала (следующего за отчетным).

1.5. Определение налогооблагаемого дохода предприятия и налогового обязательства по налогу на прибыль База налогообложения по налогу на прибыль определяется по формуле:

НД = ВД — ВР — А [3]

НД — налогооблагаемый доход предприятия;

ВД — валовые доходы предприятия;

ВР — валовые расходы производства и оборота предприятия;

А — сумма амортизационных отчислений.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль определяется по формуле:

НО = НД * р% [4]

НО — налоговое обязательство по налогу на прибыль;

р% - ставка налога на прибыль в процентах от налогооблагаемой прибыли.

Налоговыми периодами для налога на прибыль являются календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Налоговые декларации о налоге на прибыль за отчетный налоговый период рассчитываются нарастающим итогом.(1)

Налоговые декларации о налоге на прибыль подаются в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего налогового периода. Таким образом, декларации о налоге на прибыль подаются не позднее: 10 мая текущего года — за 1 квартал текущего года; 9 августа текущего года — за 1 полугодие текущего года; 9 ноября текущего года — за 9 месяцев текущего года; 9 февраля следующего года — за прошлый год.(1)

Основная ставка налога на прибыль предприятий составляет 25% от объекта налогообложения. Тем не менее, законом предусмотрены и другие ставки налога. Например, 0% для долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, 1% для страхования имущества физических лиц, личного страхования и страхования ответственности физических лиц, 7% для страхования ответственности за техногенные катастрофы и транспортировку опасных грузов, 10% для страхования финансовых кредитных и коммерческих рисков, страхования судебных издержек и выданных гарантий, 3% для остальных видов страхования.(1)

Сумма налога за налоговый период уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Соответственно, налог уплачивается не позднее: 20 мая текущего года — за 1 квартал текущего года; 19 августа текущего года — за 1 полугодие текущего года; 19 ноября текущего года — за 9 месяцев текущего года; 19 февраля следующего года — за прошлый год.(1)

Если объект налогообложения налогоплательщика по результатам налогового года имеет отрицательное значение с учетом сумм амортизационных отчислений, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, третьего квартала, года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего года в составе таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения. Налоговый орган не может отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение объекта налогообложения. В случае, если отрицательное значение объекта налогообложения декларируется в течение четырех последующих налоговых периодов, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие отрицательного значения объекта налогообложения не является достаточным основанием для проведения такой внеочередной проверки.(1)

Излишне уплаченные суммы налога, которые были начислены за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются плательщику налога по его заявлению. Возврат производится в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления.(1)

2. Расчет налогооблагаемого дохода и обязательства по налогу на прибыль

Частное предприятие «Диванчик» находится на общей системе налогообложения и платит налог на прибыль в размере 25% от налогооблагаемого дохода. Ниже будут приведены расчеты налогооблагаемого дохода и обязательства по налогу на прибыль предприятия «Диванчик» на начало 4 квартала 2010 года.

Предприятие имело на начало 3 квартала 2010 года балансовую стоимость ОФ группы 1 — 1 649 000 грн. (производственного корпуса — 934 000 грн., административного корпуса — 517 000 грн., подсобного хозяйства — 19 800 грн.), группы 2 — 375 000 грн., группы 3 — 76 000 грн., группы 4 — 49 000 грн. и на протяжении 3 квартала 2010 года осуществлены следующие операции:

1) Оплачены в августе 2010 года расходы на ремонт административного корпуса в размере 167 000 грн;

2) Введен в эксплуатацию в сентябре 2010 года объект ОФ группы 1, приобретенный у контрагента по стоимости 14 600 грн;

3) Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за изготовленную отгруженную продукцию в сумме 1 053 000 грн. (в т.ч. НДС);

4) Получены на расчетный счет предприятия сумма возмещенного из Госбюджета НДС в размере 78 000 грн;

5) Обнаружены в июле 2010 года не учтенные расходы прошлых налоговых периодов в связи с допущением ошибок при расчете налогового обязательства на сумму 20 400 грн. (в т.ч. НДС);

6) Предприятием внесены средства в страховые резервы на сумму 16 000 грн.;

7) Введена в эксплуатацию в июле 2010 года компьютерная программа собственного производства с первоначальной стоимостью 4200 грн.;

8) Учредителем внесены в кассу предприятия денежные средства в виде суммы безвозвратной финансовой помощи в размере 56 900 грн.;

9) Обнаружены предприятием в августе 2010 года не учтенные при исчислении валовые доходы за 2 квартал 2010 года на сумму 205 800 грн.;

10) Оплачены предприятием в сентябре 2010 года контрагенту средства за выполненную работу в мае 2010 года в размере 138 400 грн.;

11) Списана в июле 2010 года безнадежная задолженность, по которой закончился срок исковой давности, на сумму 29 700 грн.;

12) Оплачены в июле 2010 года расходы на реконструкцию производственного корпуса в размере 54 300 грн.;

13) Оплачены в сентябре 2010 года расходы на восстановительные кровельные работы в подсобном хозяйстве в размере 28 400 грн.;

14) Осуществлена в сентябре 2010 года продажа по балансовой стоимости части ОФ, которые относятся к группе 3, на сумму 15 000 грн.;

15) Оплачены расходы в отчетном периоде, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства, а также реализацией продукции и охраной труда в сумме 565 000 грн.;

16) Оплачены расходы в августе 2010 года на приобретение грузового автотранспорта для перевозки изготовленной продукции в размере 60 000 грн.;

17) Поступили в июле, августе, сентябре 2010 года средства в кассу предприятия от осуществления операций лизинга в размере 37 300 грн.;

18) Оплачены в сентябре 2010 года расходы на приобретение станков для одного из цехов, установленного в производственном корпусе, в размере 29 900 грн.;

19) Оплачены в августе 2010 года расходы на приобретение автомобиля для поездок директором на работу в сумме 116 700 гривен.

Определим балансовую стоимость ОФ и сумму амортизационных отчислений предприятия на начало 4 квартала 2010 года по формулам [1], соответственно данной курсовой работы.

Суммарная балансовая стоимость ОФ составляет:

1 649 000+375000+76 000+49000=2 149 000 гривен.

Операции 1, 12, 13 связаны с расходами на улучшение ОФ группы 1. Их сумма:

167 000+54300+28 400=249700грн.

Так как 249 700грн.>214 900грн.(10% от суммарной балансовой стоимости ОФ), то в валовые расходы включается сумма 214 900 грн., а разница 249 700−214 900=34800 грн. распределяется пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение ОФ и увеличивает их балансовую стоимость:

административный корпус:

(167 000/249700)*34 800=0,6688*34 800=23274,24 гривен;

производственный корпус:

(54 300/249700)*34 800=0,2175*34 800=7569 гривен;

подсобное хозяйство:

(28 400/249700)*34 800=0,1137*34 800=3956,76 гривен.

Расчет балансовой стоимости и амортизационных отчислений:

Административный корпус, А = 167 000*2%=3340 грн.

Б (а) = 167 000+23274,24−3340=186 934,24 грн.

Производственный корпус, А = 54 300*2%=1086 грн.

Б (а) = 54 300+7569−1086=60 783 грн.

Подсобное хозяйство, А = 28 400*2%=568 грн.

Б (а) = 28 400+3956,76−568=31 788,76 грн.

Операция 2 увеличивает общую балансовую стоимость ОФ группы 1 на стоимость введенного в эксплуатацию объекта (14 600 грн.), но амортизация по данному объекту не рассчитывается.

Амортизация ОФ группы 1:

3340+1086+568=4994 грн.

Балансовая стоимость ОФ группы 1:

186 934,24+60 783+31788,76+14 600=294106грн.

Операция 16 увеличивает балансовую стоимость ОФ группы 2 на сумму расходов на приобретение грузового автотранспорта для перевозки изготовленной продукции (60 000 грн.):

Амортизация ОФ группы 2:

375 000*10%=37 500 грн.

Балансовая стоимость ОФ группы 2:

375 000+60000−37 500=397500 грн.

Операция 14 уменьшает балансовую стоимость ОФ группы 3 на сумму проданной части ОФ группы 3 (15 000 грн.), а операция 18 увеличивает балансовую стоимость ОФ группы 3 на сумму расходов на приобретение станков для одного из цехов, установленного в производственном корпусе (29 900 грн.):

Амортизация ОФ группы 3:

76 000*6%=4560 грн.

Балансовая стоимость ОФ группы 2:

76 000−15 000+29900−4560=86 340 грн.

Операция 7 увеличивает балансовую стоимость ОФ группы 4 на стоимость введенной в эксплуатацию собственной компьютерной программы (4200 грн.):

Амортизация ОФ группы 4:

49 000*15%=7350 грн.

Балансовая стоимость ОФ группы 4:

49 000+4200−7350=45 850 грн.

Суммарная амортизация ОФ:

4994+37 500+4560+7350=54 404 гривен.

Суммарная балансовая стоимость ОФ:

294 106+397500+86 340+45850=823 796 гривен.

Определим валовой доход предприятия «Диванчик» на начало 4 квартала 2010 года.

В валовой доход предприятия входят такие операции:

а) операция 3 (сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет от покупателя за изготовленную отгруженную продукцию, за исключением НДС);

б) операция 8 (сумма денежных средств, внесенных учредителем в кассу предприятия в виде безвозвратной финансовой помощи);

в) операция 9 (сумма неучтенных при исчислении валовых доходов за 2 квартал 2010 года за исключением НДС);

г) операция 17 (сумма денежных средств от осуществления операций лизинга) Операция 4 (получение предприятием суммы возмещенного из Госбюджета НДС) исключается из суммы валового дохода.

НДС рассчитывается по ставке 20% от суммы налогообложения.

ВД=(105 300 010 553 000*20%:120%)+56 900+(205 800 205 800*20%:120%)+37 300= =1 143 200 гривен.

Определим валовой расход предприятия «Диванчик» на начало 4 квартала 2010 года.

В валовой расход предприятия входят операции:

а) операция 5 (сумма неучтенных при исчислении валовых расходов прошлых периодов за исключением НДС);

б) операция 6 (сумма денежных средств, внесенных предприятием в страховые резервы);

в) операция 11 (сумма списанной безнадежной задолженности, по которой закончился срок исковой давности);

г) операция 15 (сумма расходов, связанных с подготовкой, организацией и ведением производства, а также реализацией продукции и охраной труда).

Также включается в валовые расходы сумма 214 900 гр.(10% от суммарной балансовой стоимости ОФ), связанная с улучшением ОФ группы 1. Операция 10 (сумма денежных средств, оплаченных предприятием контрагенту за работу, выполненную в прошлом налоговом квартале) и операция 19 (сумма расходов на приобретение автомобиля для поездок директором на работу) исключаются из суммы валового расхода предприятия.

ВР = (20 400−20 400*20%:120%)+16 000+29700+565 000+214900=842 600 гривен.

Определим налогооблагаемый доход предприятия на начало 4 квартала 2010 года по формуле [3]:

НД = 1 143 200−842 600−54 404=246196 гривен.

Определим налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятия на начало 4 квартала 2010 года по формуле [3]:

НО = (246 196*25%):100=61 549 гривен.

Предельный срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль для предприятия «Диванчик» за 3 квартал 2010 года — 9 ноября 2010 года, т. е. в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (1).

Предельный срок оплаты задекларированного налогового обязательства по налогу на прибыль для предприятия «Диванчик» за 3 квартал 2010 года — 19 ноября 2010 года, т. е. в течение 10 календарных дней после подачи налогоплательщиком налоговой декларации.

Предприятие «Диванчик» уверенно конкурирует с другими предприятиями мебельной промышленности. Главным фактором, определяющим судьбу предприятия, является правильно построенная стратегия развития. Именно благодаря ей достигнуты такие результаты в 3 квартале 2010 года. А так же за два года существования предприятия налогооблагаемый доход не достигал отрицательного значения, что, несомненно, является положительным моментом в жизни исследуемого предприятия.

3. Совершенствование системы налогообложения прибыли в Украине

Преимущества налогообложения прибыли: * регулятор экономических процессов; * стимулятор экономической активности; * возможность налогового охвата всего созданного валового дохода; * возможность влияния на принятие решений на микроуровне; * важный аспект международной налоговой конкуренции; * социально-экономические преимущества; * политические преимущества.

Недостатки налогообложения прибыли: * сложность начисления * возможность отклонения при несовершенной системе бухгалтерского учета * возможность реализации фискального значения при условии достижения в государстве определенной стадии экономического развития * рост цен, сокращение потребления.

Главным преимуществом прибыльного налогообложения является прямая зависимость размера налогов от размера полученной прибыли (дохода). Никакие другие налоги, в том числе и прямые, не имеют такой зависимости от конечных результатов деятельности субъектов, которые хозяйствуют.

Размер ставки налога на прибыль необходимо устанавливать на таком уровне, при котором налогообложение прибыли не причиняло бы препятствий производству и не тормозило его развитие. В противном случае налог на прибыль будет терять роль регулирующего инструмента.

Система налогообложения прибыли характеризуется в современный период немалым количеством проблем; наиболее существенными есть проблемы определения базы налогообложения, оптимального количества предоставленных льгот, внедрение механизма регулятивной функции налога, разрозненность систем бухгалтерского и налогового учета, большой размер теневой экономики и другие проблемы, которые обусловлены спецификой хозяйственных отношений, которые сложились в Украине в современный период.

В целом действующая система налогообложения в Украине характеризуется многочисленными исправлениями и изменениями в законодательные акты (2). Это явление есть, хотя и нежелательным, но целиком закономерным, если учесть тот факт, что налоговая система Украины находится в стадии активного становления, которое сопровождается серьезными структурными сдвигами. К сожалению, после десяти лет ее становления, тяжело считать однозначным соответствие порядка построения налога на прибыль экономическим законам, в то время как государство с его помощью должное не просто регулировать, а и стимулировать развитие экономики страны. Поэтому совершенствование системы налогообложения прибыли было и остается одним из наиболее важных вопросов налоговой реформы.

Одна из самых важных перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли в Украине — это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисленной и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизведенный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности работы.

Соединение интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, которая формирует цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия с одновременным учетом приоритетных общегосударственных интересов — основа развитого общества, к чему и должна стремиться Украина.

Заключение

В условиях рыночной экономики важным вопросом, связанным с эффективностью производства и общим экономическим развитием страны, есть именно правильное построение и организация налоговых отношений субъектов, которые хозяйствуют, и граждан с государством. В этом плане особый интерес представляет развитие регулирующей и стимулирующей функции налога на прибыль. Украина не может утвердиться как экономически развитое государство без формирования надлежащей и дееспособной налоговой системы.

По моему мнению, достижение эффективного развития налоговой системы не возможно без изменения государством идеологии предпринимателя, то есть нужно создать такие условия, когда отчуждение денежных средств со стороны населения имело бы вид добровольного отказа, а это возможно только при условии, когда тот, кто отдает свою часть, будет твердо уверен в ее эффективном использовании для общего блага или в возвращении владельцу ее в виде определенных услуг. Из этого следует одно из острейших и наиболее актуальных вопросов деятельности государства в области налоговой политики — создание прозрачной налоговой системы.

Несмотря на значительные разногласия реформ, в некоторых своих частях содержание налоговой системы отвечает требованиям, которые сложились в мировой практике. Украина пережила проблемы наполнения бюджета деньгами, избегания поступления в бюджет путем взаимозачетов, невыполнение большинства принятых ежегодных бюджетов, реструктуризации долгов как средства улучшения финансового состояния предприятий и их расчетов с бюджетом. Со временем благодаря трансформации бюджетной и налоговой систем отдельные из указанных явлений отошли в прошлое, а некоторые изменили свой характер, хотя еще остаются не разрешимыми в полной мере. Но такие проблемы, как массовое уклонение от налогов, потери доходов бюджета от налоговых льгот, рост внешней задолженности, остаются актуальными.

Украина нацелена на интеграцию в Европу, как полноправный член, и потому должна использовать все силы для выполнения тех требований, которые относятся к странам ЕС. Однако, на сегодняшний день, сформировать совсем прозрачную налоговую систему в Украине представляется совсем нереальным, но использовать все возможные направления ее усовершенствование — целиком вероятно.

Следует заметить, что как налоговая, так и бюджетная системы критиковались и будут критиковаться, поскольку в их основу должны быть заложены механизмы преодоления значительной массы общественных и личных разногласий, достичь оптимальности в решении которых практически невозможно, особенно учитывая то, что экономика в каждый отдельный период находится на разных стадиях своего развития, в зависимости от которых меняется содержание и налоговой, и бюджетной политик.

В работе систематизирована информация, которая направлена на усовершенствование функционирования системы налогообложения прибыли. Надеюсь, что плодотворные научные дискуссии по этому поводу будут длиться и в дальнейшем станут основам формирования как массового мировоззрения, так и взвешенной финансовой политики для реализации стратегии социально-экономического развития, которая сейчас разрабатывается в Украине.

Литература

1. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 28 декабря 1994 года № 334/94 с изменениями и дополнениями;(1)

2. Закон Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года № 1251-XII с изменениями и дополнениями;

3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями;

4. Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 года № 2181-III с изменениями и дополнениями;

5. Войчук Г. І., Филон І. В. Налоговый менеджмент. — Харков: ХНАУ, 2009.;

6. Налоги и налогообложение. Под ред. Ромашовского В. М. и Врублевской О. В. — СПб.: Питер, 2000.; Іванов Ю. Б., Петросянц К. В. Альтернативные системи оподаткування. — Харків: ІНЖЕК, 2008.;

7. Русакова И. Г. Кашин В.А. и др., Налоги и налогообложение. Учебное пособие — М.: ЮНИТИ, 2000. — 495с.