Виды систем управленческого учета

Различают следующие виды системы управленческого учета:

1. Система управления «стандарт-кост».

Основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

• · информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;
• · осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;
• · данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

• 1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;
• 2) прогнозировать затраты на будущее;
• 3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;
• 4) предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

Система создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по плановой или нормативной себестоимости. В течение отчетного периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы (оказываются услуги) по нормативной либо плановой себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ), которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 40 фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета — по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

Система учета по полной себестоимости Данная система предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата ч основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т. п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20, кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы: соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению; корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки: включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции); утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов; невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости Данная система предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т. е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики. Система «директ-костинг» предусматривает следующее:

• 1) разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;
• 2) разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;
• 3) себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;
• 4) запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам;
• 5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»:

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

• · маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);
• · операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

• · оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;
• · прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;
• · определять нижнюю границу цены продукции;
• · существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;
• · исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;
• · определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);
• · контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы: себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству, сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Системы учета по фактической себестоимости Эта система является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

• · полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
• · учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;
• · локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;
• · отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
• · сравнение фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы: результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь; данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов; отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений; не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль. 7,67].