Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры по оцененным рискам»

Международный стандарт аудита 330 должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» .

Данный Международный стандарт аудита рассматривает обязанность аудитора по разработке и применению процедур в ответ на риски существенного искажения, выявленные и оцененные в соответствии с требованиями MCA 315 в ходе аудита финансовой отчетности.

Цель аудитора состоит в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств по оцененным рискам существенного искажения путем разработки и применения соответствующих процедур в ответ па эти риски.

Для целей MCA 330 используются следующие термины.

Процедура проверки по существу — аудиторская процедура, разработанная для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Процедуры проверки, но существу состоят:

• • из детальных тестов (для типов операций, балансовых счетов и раскрытий);
• • аналитических процедур проверки по существу.

Тест контроля — аудиторская процедура, разработанная для оценки операционной эффективности контрольных средств для предотвращения или выявления и корректирования существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

В разделе «Требования» излагаются требования к аудиторам по обязанности разработать и применить процедуры общего реагирования на выявленные и оцененные риски на уровне финансовой отчетности в целом.

При разработке дальнейших аудиторских процедур аудитор обязан рассмотреть причины, на основании которых дана оценка риска существенного искажения, включая вероятность существенного искажения в результате конкретных характеристик соответствующего типа операций, балансового счета или раскрытия (т.е. неотъемлемого риска). Требуется установить, принимает ли во внимание оценка риска соответствующие контрольные средства (т.е. риск контроля). В этом случае аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что контрольные средства эффективны, т. е. аудитор хочет положиться на операционную эффективность контрольных средств при определении характера, срока проведения и объема процедур по существу, получить более убедительные аудиторские доказательства, выше, чем аудиторская оценка риска.

Аудитор обязан разработать и выполнить тесты контроля, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля в тех случаях, когда:

• • оценка аудитором риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности включает ожидания того, что средства контроля работают эффективно;
• • процедуры по существу сами по себе не могут предоставить достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При разработке и выполнении тестов контроля аудитор обязан:

• • выполнить другие аудиторские процедуры помимо направления запросов для того, чтобы получить аудиторские доказательства операционной эффективности соответствующих средств контроля, включая определение того, как применялись контрольные средства в проверяемые моменты времени или рассматриваемые периоды; частоту их применения; кем и каким способом они применялись;
• • определить, зависят ли те контрольные средства, которые предполагается тестировать, от других средств контроля; получить аудиторские доказательства в отношении эффективности этих косвенных контрольных средств.

Когда аудитор получает аудиторские доказательства в отношении операционной эффективности средств контроля в промежуточном периоде, он обязан:

• • получить аудиторские доказательства в отношении существенных изменений в этих контрольных средствах, происшедших после промежуточного периода;
• • определить, какие дополнительные аудиторские доказательства нужно получить для оставшегося периода.

В разделе " Использование аудиторских доказательств, полученных в ходе прошлых аудитов" , утверждается, что если аудитор намеревается положиться на эффективность средств контроля в отношении риска, который определен им как значимый, аудитор обязан протестировать в ходе текущего аудита эти средства контроля.

Если выявлены нарушения в работе контрольных средств, на которые намеревается полагаться аудитор, то аудитор обязан выполнить специальные опросы для того, чтобы понять причины этих нарушений и их потенциальные последствия, и определить:

• • дают ли выполненные тесты контроля надлежащую основу для того, чтобы положиться на надежность контрольных средств;
• • нужны ли дополнительные тесты контроля;
• • требуют ли потенциальные риски искажения использования процедур проверки, но существу.

Вне зависимости от оценки рисков существенного искажения аудитор обязан разработать и выполнить процедуры проверки по существу для каждого существенного типа операций, балансового счета и раскрытия.

Аудитор обязан рассмотреть необходимость выполнения в ходе проверки по существу процедур получения внешних подтверждений.

Аудиторские процедуры по существу обязаны включать следующие процедуры в отношении процесса закрытия отчетности:

• • проверку соответствия данных финансовой отчетности первичным бухгалтерским записям;
• • проверку существенных журнальных записей и корректировок, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности.

Если аудитор определил, что оцененный риск существенного искажения отчетности является значимым, он обязан выполнить процедуры проверки по существу, разработанные специально в отношении данного риска.

Если процедуры проверки по существу выполняются на промежуточную дату, аудитор обязан рассмотреть также и последующий период путем выполнения процедур проверки по существу и тестов контроля для последующего периода.

Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры для того, чтобы оценить общее представление финансовой отчетности, и сделать вывод о том, получены ли в ходе аудита достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существенной предпосылки финансовой отчетности, он обязан пытаться получить дальнейшие аудиторские доказательства. Если аудитору нс удается получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Раздел «Документирование» содержит требования об обязанности аудитора документировать^[1]:

• • общее реагирование на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и характер, сроки проведения и объем выполненных дальнейших аудиторских процедур;
• • связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• • результаты аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны.

Если аудитор планирует использовать аудиторские доказательства в отношении операционной эффективности средств контроля, полученные в ходе прошлых аудитов, он обязан документировать сделанные выводы в отношении надежности таких средств контроля, которые тестировались в ходе прошлых аудитов.

Аудиторская документации должна продемонстрировать, что финансовая отчетность соответствует (или не соответствует) учетным записям.

• [1] MCA 230, п. 8−11, А6.