Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту указанного счета отражается сумма всех видов начисленной заработной платы, премий, пенсий и других видов начислений по всем причитающимся рабочим и служащим платежам. При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

• 2931 «Незавершенное строительство» — на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;
• 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» — на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;
• 7210 «Общие и административные расходы» — на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;
• 8110 «Основное производство» — на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;
• 8310 «Вспомогательные производства» — на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;
• 8410 «Накладные расходы» — на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу.

На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий и др.), дебетуют счет 7210 «Общие административные расходы» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами субъекта.

По дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», для учета расчетов с должностными лицами отражается сумма всех видов удержаний и вычетов, произведенная в соответствии с действующим законодательством (индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, платежи за приобретенные работниками товары в кредит, суммы по исполнительным листам и др.), все суммы заработной платы, премий пособий, пенсий, и другие выплаты, выданные наличными деньгами из кассы рабочим и служащим, а также своевременно не полученная работниками заработная плата (депонированная).

Аналитический учет по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

Все операции по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражены в таблице «Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Элион — Н».

Ниже приведен алгоритм расчета заработной платы главного бухгалтера и диспетчера ТОО «Элион — Н» за январь месяц 2008 года.

В январе 2008 года из 20 рабочих дней главным бухгалтером отработано 20 дней.

Расчет заработной платы главного бухгалтера:

Отработано 160 часов Оклад 50 000 тенге.

Начислено по окладу 50 000 тенге.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада — 10 000 тенге.

Надбавка за ненормированный рабочий день 30% от оклада — 15 000 тенге.

Итого начислено: (50 000+10 000+15 000) =75 000 тенге.

Налогооблагаемая база составит:

75 000 тенге.

Подоходный налог составил (75 000 — 12 025 — 7500) =55 475 *10%=5547,5 тенге.

Отчисления в пенсионный фонд: 7 500 тенге.

К выдаче: 75 000−5547,5−7500 =61 952,5.

Задолженность перед работниками по заработной плате в конце учетного периода отражается как краткосрочные обязательства. Кроме того, некоторые статьи, которые относятся к компенсациям работникам, зачастую представляются в счетах как краткосрочные обязательства. К ним относятся:

Вычеты из заработной платы.

Оплачиваемое нерабочее время.

Пенсионные выплаты.

Премии.

Основными типами вычетов из заработной платы являются налоги и такие статьи, как страховые и профсоюзные взносы. Если эти суммы не переведены соответствующему органу в конце учетного периода, то они должны быть признаны как текущие обязательства.

Оплачиваемое нерабочее время — это дни отсутствия на рабочем месте, такие, как отпуск, болезнь или праздничные дни, за которые работник получает заработную плату. Обязательство должно быть погашено в размере стоимости оплаты за счет будущих нерабочих дней, если выполняются следующие условия:

• а)обязательство работодателя относительно прав работника на получение оплаты за будущие нерабочие дни относится к уже предоставленным услугам работника;
• б)обязательство относится к законным (гарантированным) и накопительным правам;
• в)выплата компенсаций вероятна;
• г)размер может быть раздельно оценен.

Организация должна признавать затраты по оплачиваемому нерабочему времени при фактической выплате компенсаций работникам.

Законные (гарантированные) права существуют, когда работодатель обязан делать выплаты работнику даже при прекращении его работы с этим работодателем. В этом случае законные права не зависят от будущих услуг работника. К накопительным правам относятся права, которые могут быть использованы в будущих периодах, если в текущем периоде они не были использованы.

Пример Сотрудник заработал четырехдневный оплачиваемый отпуск к концу финансового года, то есть к 31 декабря. При гарантированных правах сотрудник получает оплату этого отпуска даже в том случае, если он перестает работать у этого работодателя.

В данном случае оплата за четырехдневный отпуск считается законным правом и должна быть начислена.

В случае если отпуск не гарантированный, эти четыре дня можно перенести на более поздние периоды. Хотя права и не гарантированы, они являются накопительными правами, которые работодатель должен признать, то есть начислить, создав резерв на возможное не использование прав из-за текучести рабочей силы.

Больничные листы относятся к модификации общих правил. Если больничный лист является законным правом, то этот больничный лист должен быть начислен. Если льготы по больничному листу накапливаются, но не являются гарантированными, то по таким больничным листам начислять разрешено, но не обязательно. Причиной такого различия может являться тот факт, что компенсация, предназначенная для оплаты больничного листа, может быть включена двумя способами:

• а) в некоторых организациях работники получают оплату по больничным листам только в том случае, если они отсутствуют по болезни. Начисление обязательства разрешено, но не обязательно, потому что его выплата условна относительно будущих отсутствий работника по болезни;
• б) в других организациях работникам позволено наращивать неиспользованные больничные листы и получать оплачиваемое свободное время даже в случае, если они не больны. Для этого вида больничных листов обязательство должно быть начислено, потому что оно будет выплачено вне зависимости от того, будет ли работник болеть или нет.

Расход и обязательство по компенсируемым нерабочим дням должны быть признаны в тот год, когда работник заработал это право. Например, если новые работники получают право на двухнедельный оплачиваемый отпуск в начале следующего года работы, то оплата отпуска будет считаться заработанной в течение первого года работы. Для начисления затрат на оплачиваемое нерабочее время должна использоваться текущая ставка, а не будущая. Будущая ставка менее точна и затрагивает вопросы временной стоимости денег.

Пример Организация начала свою деятельность с 1 января 2006 года. Организация наняла 10 работников с ежемесячной заработной платой 48 000 тенге. Отпускные дни, заработанные всеми работниками за 2006 год, составили 180 дней, но ни один из них не был использован в течение периода. В 2007 году отпускные дни были использованы при текущей ставке оплаты труда в размере 54 000 тенге для каждого работника.

Проводка на 31 декабря 2006 года будет следующая:

Среднедневная заработная плата при 21 рабочем днем в месяц составит:

48 000 тенге: 29,58 = 1 623 тенге.

Отпускные за 18 рабочих дней составят:

18 дней-х 1 623 тенге = 29 214 тенге;

за 180дней:

180 дней х 1 623 тенге = 292 140 тенге.

Дебет 7210 Расходы по зарплате-292 140 тенге Кредит 3350 Отпускные к оплате — 292 140 тенге.

31 декабря 2006 года организация представит в бухгалтерском балансе обязательство на сумму 292 140 тенге.

В 2007 году выплата отпускных за 2006 год должна зарегистрироваться следующей записью:

Дебет 3350 Отпускные к оплате — 292 140 тенге Дебет 7210 Расходы по зарплате — 36 460 тенге Кредит 1010 Денежные средства — 328 600 тенге, В 2007 году отпускные дни были использованы, поэтому обязательство было списано. Разница между суммой выплаченных денежных средств и списанной суммой обязательств учитывается как корректировка к расходу по заработной плате в период оплаты. Эта разница возникает из-за того, что счет обязательства был погашен по ставке оплаты, действующей в том периоде, в котором оплачиваемое время было заработано. Однако денежные средства были выплачены на основе ставки, действующей в том периоде, в котором оплачиваемое время было использовано. Если бы при начислении отпускных в 2006 году были использованы будущие ставки, то выплаченные денежные средства в 2007 году были бы равны сумме обязательства.

По самым разнообразным причинам многие организации выплачивают премии некоторым или всем должностным лицам и работникам сверх их обычной заработной платы. Очень часто размер премии зависит от годовой прибыли компании. С точки зрения предприятия выплаты премиальных вознаграждений работникам могут рассматриваться как дополнительная заработная плата и должны учитываться как вычеты при определении чистой прибыли предприятия за год.

Пример В декабре 2007 года были начислены премиальные, а в январе 2008 года выплачены.

В бухгалтерском учете в декабре 2007 года делается следующая проводка: Дебет 7210 Расходы по премиям работникам Кредит 3350 Начисленные премиальные, А в январе 2008 года — следующая проводка: Дебет 3350 Начисленные премиальные Кредит 1010 Наличность в кассе Сумма расходов должна быть включена в отчет о прибылях и убытках как операционный расход. Обязательство по премиям обычно выплачивается в течение короткого периода времени и должно быть включено в раздел краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса.

В рыночных условиях хозяйствования организациям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда работников, что в полной мере используется в рассматриваемой организации. Основной оклад устанавливается руководством организации исходя из финансовых возможностей. Надбавки к основному окладу за классность, расширение работ, ненормированный рабочий день, а также поясной коэффициент установлены в соответствии с Трудовым кодексом РК.