Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

Последствиями УФХД могут быть условные обязательства и условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

• · существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность;
• · возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Информация о таких обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

К первой группе относятся — выданное поручительство по кредиту, полученному другим юридическим лицом, если на отчетную дату кредит не погашен; предстоящие расходы по устранению последствий экологического ущерба, нанесенного прилегающей территории в результате аварии, если на отчетную дату ведутся переговоры с органами власти по поводу величины этих расходов). В связи с такими обязательствами организация создает резервы.

Указанные резервы могут создаваться только при одновременном выполнении двух условий.

Во-первых, существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая (95−100%) или высокая (50−95%) вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с УФХД, приведен в приложении к ПБУ 8/01.

Во-вторых, должна быть возможность достаточно обоснованно оценить величину обязательства, порождаемого условным фактом.

Организация должна оценить условные обязательства в денежном выражении. Для такой оценки организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, связанной с условным обязательством, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

Организация должна обеспечить подтверждение такого расчета. При оценке последствий УФХД и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности и не допускать создания излишних резервов.

Каждое условное обязательство оценивается, как правило, в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые могут быть оценены организацией по совокупности. При вовлечении в судебные разбирательства в качестве ответчика последствия каждого такого факта оцениваются отдельно.

ПБУ 8/01 устанавливает различные способы оценки величины условного обязательства — путем выбора из:

некоторого набора значений;

интервала значений;

определенного набора интервалов значений.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая. Например, сумма страховки договора может быть засчитана в уменьшение условного обязательства, образующегося в виде штрафных санкций перед заказчиком за нарушение условий этого договора.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида обязательства за счет расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов организации:

Дебет 20 «Основное производство» (91 «Прочие доходы и расходы»).

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» (отдельный субсчет) С 2008 года в соответствии с приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н в случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию.

Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Увеличение резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

В указанном приказе приведен подробный пример применения техники дисконтирования резервов, создаваемых в связи с УФХД, и отражения их величины в бухгалтерской отчетности. В примере приведен один из наиболее распространенных способов дисконтирования, но организации могут применять и другие, наиболее подходящие для условий их хозяйственной жизни, способы.

В конце отчетного года правильность образования и использования сумм резервов подлежит инвентаризации в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

• · увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• · уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• · остаться без изменения;
• · списана полностью на прочие доходы организации.

Величина резерва может изменяться также в результате дисконтирования на последующие отчетные даты. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» (соответствующий субсчет) При наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете следующего за годом создания резервов, отражается сумма расходов, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» (отдельный субсчет) Кредит 20 «Основное производство» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если зарезервированных сумм недостаточно, не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.