Учет лизинговых операций

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательский деятельности (ст. 565 ГК РК).

Законом РК «О финансовом лизинге» даны конкретные параметры определения финансовой аренды, представляющей собой, согласно Закону, вид инвестиционной деятельности, при которой:

• 1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга или превышает его;
• 2) лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Основным вопросом в арендных отношениях следует рассматривать классификацию аренды, независимо от правовой формы контракта и других, возникающих при этом гражданско-правовых отношений, на финансовую или операционную аренду.

Под финансовой арендой понимается аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом переход права собственности может передаваться и не передаваться.

Для классификации финансовой аренды необходимы следующие условия: период аренды совпадает или почти совпадает со сроком полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь период аренды превышает или приближается к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды, или в любой момент в течение срока аренды; арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором. Для признания финансовой аренды необходимо соответствие одного из перечисленных требований.

В дополнение к перечисленным требованиям предусматриваются и следующие обстоятельства:

• — при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, явившиеся следствием такого решения;
• — арендатор имеет право возобновить арендный договор на

следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня;

— прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Аренда земли и недвижимости может классифицироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, поэтому такая аренда классифицируется как операционная аренда. Арендная плата в этом случае должна рассматриваться как авансовые платежи, выплаченные за весь срок аренды или за часть срока аренды.

Отражение операций финансовой аренды в бухгалтерском учете арендатора. С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора. Исходя из этих соображений, требуется отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора как актив и как обязательство. При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшаться по мере уплаты арендной платы. При финансовой аренде арендатор применяет в целях исчисления амортизации методы, используемые для амортизации таких же активов. Начисленная сумма амортизации арендуемого имущества списывается на расходы организации, в том числе часть арендной платы, представляющую собой финансовую плату в виде процентов. Сумма амортизации и сумма погашения арендного обязательства за отчетные периоды не совпадают, следовательно, актив и обязательства по аренде после начала выплаты арендной платы не будут равняться между собой, поэтому арендатору необходимо предусмотреть, чтобы сумма амортизации за период аренды погашала обязательства по аренде. Стоимость арендованного актива должна быть погашенной в течение более краткого из сроков аренды имущества или его полезной службы. При обоснованной уверенности, что право собственности на этот актив перейдет к арендатору, периодом амортизации является срок полезной службы арендованного актива.

Аренда в бухгалтерском учете арендодателя. Для арендодателя передача актива в финансовую аренду означает передачу рисков и экономических выгод арендатору. В связи с этим в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, соответствующая чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду представляют собой валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода. Валовые инвестиции в аренду равны сумме минимальных арендных платежей (с точки зрения арендодателя) и причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Например, минимальные арендные платежи договором аренды предусмотрены в сумме 1 250 тыс. тенге, а негарантированная ликвидационная стоимость актива в конце срока аренды составляет 100 тыс. тенге, тогда валовые инвестиции в аренду составят 1 350 тыс. тенге. Негарантированная ликвидационная стоимость, как отмечалось выше, это часть ликвидационной стоимости актива, реализацию которой арендодатель не гарантирует, или реализация гарантируется стороной, связанной с арендодателем. Негарантированная ликвидационная стоимость имущества зависима от условий использования актива арендатором, что не дает возможности арендодателю гарантировать эту стоимость по завершении аренды. Если негарантированная ликвидационная стоимость актива уменьшится, разница признается доходом.