Проверка правильности определения финансового результата от прочих видов деятельности

Согласно пунктам аудиторской программы была проведена проверка счета 91 «Прочие доходы и расходы». По данному счету были выявлены неверные записи.

1) отнесены на издержки производства и обращения расходы, превышающие лимиты.

К расходам, которые в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются в пределах установленных нормативными документами лимитов, относятся:

• · командировочные расходы;
• · расходы на рекламу;
• · представительские расходы;
• · компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;
• · расходы на обучение;
• · расходы по уплате процентов по кредитам банков;
• · платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Проверяя в филиале «Иммунопрепарат» отнесение затрат по командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг) было обнаружено, что расходы по квитанциям за проживание в гостиницах были отнесены на себестоимость выше установленной нормы. Были сделаны проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» .

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на полную сумму указанную в квитанции.

Необходимо было отнести на себестоимость только сумму в пределах установленной нормы, а превышение отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и сделать следующие проводки.

Дебет счета 20 «Основное производство» .

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму в пределах установленных норм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму превышения.

2) неверно были отнесены общехозяйственные расходы на основное производство.

Для персонала цеха «Интерферон» была куплена минеральная вода «Красный ключ» в кулерах. В учете были сделаны проводки:

Дебет 91 «Прочие расходы» .

Кредит 20 «Основное производство» .

Данные расходы нужно было отнести на общехозяйственные и отразить в учете как:

Дебет 91 «Прочие расходы» .

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» .

Также была проведена выборочная проверка первичной документации, в ходе чего были также обнаружены ошибки.

В счет-фактуре № 3645 от 12 июня 2006 года не указан адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указаны ИНН/КПП.

В приходном кассовом ордере № 4521 от 28 мая 2006 года допущено исправление, что не допустимо.

При выборочной проверке внереализационных доходов существенных искажений и ошибок не обнаружено.

При выборочной проверке учета внереализационных расходов установлено следующее.

Филиал учитывал в составе внереализационных расходов стоимость списанных лекарственных препаратов с истекшим сроком годности. Филиал при списании лекарственных препаратов с истекшим сроком годности не восстанавливал в учете суммы налога на добавленную стоимость по материалам, использованным для их изготовления. В соответствии с Приказом № 270 от 16.10.2006 г. списаны и уничтожены лекарственные средства с истекшим сроком годности на сумму 19 898 532 руб. В учете данная операция отражена бухгалтерскими записями:

Дт 94 Кт 41,43 — 19 898 532 руб.;

Дт 91.2 Кт 94 — 19 898 532 руб.

Вся стоимость испорченных лекарств была учтена в целях налогового учета по налогу на прибыль. НДС от стоимости израсходованных материалов и услуг, использованных при изготовлении испорченных препаратов, не восстанавливался.

Действующим законодательством установлен закрытый перечень случаев, в которых организация обязана восстановить НДС. Ситуации, при которых данный товар впоследствии по каким-либо причинам не использован в деятельности, облагаемой НДС, не предусмотрены в данном перечне.

Таким образом, у Филиала возникает риск налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость в связи с невосстановленной суммой НДС, принятой ранее к возмещению.

Обобщение выявленных искажений в учете

Таким образом, подводя итоги аудита финансовых результатов можно обобщить выявленные в учете искажения и неточности.

Устав и учредительные документы Филиала, предоставленные проверке, в целом соответствуют действующему законодательству.

Учет доходов от обычных видов деятельности в рамках произведенной выборки осуществлялся без нарушений законодательства.

В ходе аудита расходов было уставлено, что расходы 2005 года были учтены в 2006 году, что противоречит ПБУ 10/99. поэтому необоснованно учтен расход в сумме 941,73 руб., в результате чего произошло занижение налоговой базы.

В ходе проверки внереализационных расходов выявилось, то, что Филиал при списании лекарственных препаратов с истекшим сроком годности не восстанавливал в учете суммы налога на добавленную стоимость по материалам, использованным для их изготовления.

Также в ходе проверки первичных документов выявлялись неточности и ошибки в их оформлении.