Организация аудита дебиторской задолженности в ТОО «Костанай — балык»

Аудит дебиторской задолженности следует начинать с ознакомления краткой характеристики предприятия. Полное официальное наименование товарищества — Товарищество с ограниченной ответственностью «Костанай — балык».

Юридический адрес: Республика Казахстан, Костанай, ул. Карбышева, 36.

Директор: Кузьменко Александр Николаевич.

Главный бухгалтер: Сергеева Ирина Александровна.

Уставный капитал: 3 000 000 тенге Финансовая отчетность ТОО «Костанай — балык» состоит из: декларации о совокупном годовом доходе; бухгалтерского баланса; отчета о доходах и расходах; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки.

Принципом построения финансовой отчетности ТОО «Костанай — балык» является — начисление.

Товарищество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имеет расчетные тенговые и валютный счета фирменное наименование, печать, штампы, товарный знак.

Товарищество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество вправе осуществлять следующие основные виды деятельности:

• — переработка и лов рыбы, переработка рыбопродуктов;
• — транспортно-экспедиционные услуги;
• — торговля в широком ассортименте;
• — открытие торговых точек,
• — предоставление складских помещений;

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором. Генеральный директор осуществляет руководство всей текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и совета директоров, и несет ответственность за ее результаты.

Учетная политика на предприятии организована в соответствии со структурой производства и управления.

Учетная политика предприятия сформирована на основании приказа об учетной политике предприятия.

Аудитом охвачен учет дебиторской задолженности за 2005 год.

Процедура аудита — аудит всех вопросов утвержденной программы осуществлялся сплошным методом.

Охваченный промежуток времени — с 01.01.2005 г. по 01.12.2005 г.

Для проведения аудита составлено письмо — обязательство на проведение аудита дебиторской задолженности.

Аудитор выяснил, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, были сличины остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверены каждый вид расчетов.

Особое внимание аудитор обратил на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками; обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

При аудите проверялась правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Далее аудитор проверил правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 321 «Задолженность дочерних организаций», 322 «Задолженность зависимых организаций» и 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств (подраздела 42—45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются суммы, подлежащие зачету.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Аудитор проводил сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

• 1) определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;
• 2) не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
• 3) не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
• 4) не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
• 5) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
• 6) своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Аудитор тщательно проверил данные счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Пристальное внимание аудитор уделил проверке расчетов по претензиям, учет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии отражают по дебету счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредита счета 671 «Счета к оплате», счетов производственных запасов и других счетов в зависимости от объекта предъявления претензии.

На сумму поступивших платежей или материальных ценностей по удовлетворенным претензиям дебетуют денежные или материальные счета и кредитуют счет 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям».

При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на:

• — обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензии может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства;
• — обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по счету 334 субсчет «Расчеты по претензиям»;
• — правильность ведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8 (Приложение № 6), Главной книге и балансе. Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует о том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных, к материальной ответственности.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор изучил изменение ее структуры, дал оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределил дебиторскую задолженность по срокам образования, определил качество и ликвидность этой задолженности.

Далее аудитору изучил показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.