Правила исчисления и уплаты региональных и местных налогов

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшее место среди источников поступления в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится 90% всех поступлений в разных странах.

Налоги участвуют в предоставлении национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства специфической формой производственных отношений, которые и формируют общественное содержание налогов. Это дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу — представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизируемого государством.

При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Исходя из этого следует отметить, что налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц.

Исторически возникли в момент разделения общества на социальные группы и появлению государственности.

Даже с первого взгляда видно, что никакое государство не может существовать без налогов, поскольку они главный метод мобилизации доходов. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, они находятся в постоянном изменении.

Государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с предприятиями, которые могут и не совпадать с интересами предприятий, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в полной мере может быть отнесено к налоговой политике государства. Посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов предприятий в бюджеты соответствующих уровней, а по существу осуществлять законодательно определенный процесс. Отчуждения части доходов хозяйствующего субъекта.

Взаимоотношения государства и налогоплательщика не могут существовать без определенных двусторонних компромиссов, что выражается в законодательной защите в большей мере одной стороны и поиска вариантов для уменьшения выплаты с другой. Вопросы изучения теоретических и методологических аспектов налогового управления на предприятии имеют актуальное значение потому, что в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности право предприятия, право собственности на законное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практике рассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими отсюда экономическими последствиями.

К числу налогов следует отнести налоги, уплачиваемые юридическими лицами — транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций.

Цель дипломной работы — изучить порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

Основными задачами написания дипломной работы являются:

— исследование актуальных вопросов совершенствования налоговых отношений;

— выполнение характеристики налогов, уплачиваемых ООО «АгротехГарант»;

— изучение порядка исчисления и уплаты региональных и местных налогов;

— проанализировать обязанности по уплате региональных и местных налогов;

— выявить пути совершенствования налогообложения в организации.

В качестве объекта исследования выступает ООО «АгротехГарант» Алексеевский и предметом является порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественные и зарубежные. Также учебная литература, периодические издания в области налогообложения.

Обработка информации и в целом выполнение дипломной работы производились с использованием таких методов исследования, как монографический подход, статистическо-экономический, расчетно-конструктивные методы исследования.

Структура дипломной работы состоит из введения, содержащего в себе актуальность темы; четырех частей, в первой из которых приведена организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия, во второй части раскрываются актуальные вопросы совершенствования налоговых отношений, в третьей части дается характеристика налогов, уплачиваемых исследуемым предприятием, порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов, проводится анализ исполнения обязанностей по уплате региональных и местных налогов данным предприятием, в четвертой части намечены пути совершенствования налогообложения в ООО «Агротех Гарант» Алексеевский, заключения, содержащего в себе краткие выводы по исследуемой теме и предложения по усовершенствованию взимания налогов; списка исследуемой литературы, на основании которой была выполнена данная работа; приложений, дающих наиболее полное наглядное представление о материалах, излагающихся при выполнении работы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» АЛЕКСЕЕВСКИЙ ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский было основано 18 марта 2005 года. Оно является преемником крестьянско-фермерского хозяйства Чеботарева А. В. ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский расположено в Белгородской области в северной части Алексеевского района, в 12 км от районного центра города Алексеевка и 182 км от областного города Белгород.

Транспортная связь с областными и районными центрами, базами снабжения и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по автодорогам твердого покрытия. На территории хозяйства имеется два населенных пункта: село Глуховка и хутор Городище. Население составляет 900 человек, из них трудоспособных 163 человека.

Организация создана участником без ограничения срока, с целью ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли. ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является юридическим лицом с момента государственной регистрации в установленном порядке и обладает всем комплексом прав и обязанностей, предусмотренных законодательством РФ и Уставом в соответствии с которыми:

— имеет обособленное имущество, принадлежащее ему на праве собственности и учитываемое на его самостоятельном балансе;

— отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом;

— приобретает и отчуждает имущественные права, в том числе заключает договора и совершает сделки, не противоречащие законодательству РФ;

— исполняет обязанности и несет ответственность по своим обязательствам, может быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, имеет эмблему.

Высшим органом управления Обществом является единственный участник Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — Генеральным директором. Исполнительные органы Общества подотчетны единственному участнику Общества.

Среднесписочная численность на предприятии составляет 163 человека. Создан штат ИТР и служащих. Руководителем финансового отдела предприятия является главный бухгалтер. Главного бухгалтера на занимаемую должность назначает непосредственно генеральный директор ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.

Главный бухгалтер подчиняется только директору Общества. Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведения обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы. Как в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский ведет учет дебиторской и кредиторской задолженности — одних из главных объектов бухгалтерского учета.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют с одной стороны результаты — прибыль и товарооборот, ресурсы и затраты — материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения.

Общая площадь землепользования составляет 7995,1 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 7995,1 га, из них пашни 7177 га, сенокосов 818 га. Все земли постороннего пользования используются по целевому назначению. В пределах хозяйства развита эрозия, которая снижает естественное плодородие, уменьшает содержание гумуса, азота, фосфора и калия в почве.

Развитию процессов водной эрозии способствует определенное сочетание природных факторов и хозяйственная деятельность человека. Из природных условий главная роль в развитии водной эрозии принадлежит рельефу. От крутизны склонов, их эксплуатации, протяженности и формы зависит степень интенсивности эрозии. По механическому составу все сельскохозяйственные угодья глинистые и тяжелосуглинистые, что сводит до минимума возможности ветровой эрозии.

Естественные пастбища используются под выпас общественного скота. Определенной, отработанной системы выпаса скота не наблюдается. Скот личного пользования выпасается на участках пастбищ, согласно материалов по передаче земель в ведение Глуховского сельского совета.

Пахотные земли используются под посев сельскохозяйственных культур, бросовых участков нет. Существует производственное направление — зерново-свекловичное. Организационно-производственная структура хозяйства — отраслевая.

Центральным населенным пунктом ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является село Глуховка, где расположены основные административные, культурно-бытовые и производственные здания и сооружения.

В растениеводстве ведущими культурами являются зерновые и сахарная свекла. Остальные виды сельскохозяйственной продукции составляют небольшой процент. Одним из важнейших организационно-хозяйственных мероприятий, направленных на рациональное использование земли, повышения ее плодородия и неуклонный рост урожайности культурных растений является введение и освоение научно-обоснованной системы севооборотов.

Учитывая данные, полученные агрономическим обоснованием, предложены следующие виды севооборотов: полевой свекловичный 9-ти польный на 1390 га; почвозащитный 5-ти польный на 232 га; запольные участки на 72 га. Проектирование севооборотов выполнено с учетом охраны земель, биологических требований сельскохозяйственных культур, организационно-хозяйственных мероприятий и особенностей землепользования. Важным фактором повышения урожайности сельскохозяйственных культур и улучшения их качественных показателей служат удобрения.

Наглядно рассмотреть показатели размера предприятия можно в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Показатели размера предприятия

Анализируя динамику показателей размера предприятия ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, в целом можно отметить, что данное предприятие является средним. Об этом свидетельствует такой важный показатель, как валовая продукция в текущих ценах, которая в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 14,1%. Денежная выручка в 2007 году увеличилась на 69,1% по сравнению с 2006 годом. Стоимость основных и оборотных средств также возросла на 49,6% и 17,9% соответственно. В анализируемом 2007 году возросла численность работников организации на 37 человек.

Так же следует отметить, что производство продукции в 2007 году по зерну и сахарной свекле возросло на 10 631 ц и 171 912 ц, а подсолнечник в 2007 году снизился на 8588 ц по сравнению с прошлым годом.

Отношение отдельных видов основных фондов к общей их стоимости определяет структуру основных фондов.

Структура основных средств предприятия представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Состав и структура основных средств

Основные средства являются важной составляющей бесперебойной работы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский. Как видно из таблицы 1.2. в его распоряжении имеются здания, оборудование и другие объекты производственных фондов.

За анализируемый период наличие на начало и конец 2007 года стоимость основных средств увеличена на 3398 тыс. рублей, а некоторых показателей уменьшилась. Это является следствием их выбытия и продажи. Из данных видно, что основные сдвиги в структуре основных средств, проявляют транспортные средства, которые увеличились в 2007 году на 291 тыс. руб., по сравнению с 2006 годом. Следовательно, увеличился их удельный вес в структуре основных средств на конец года, рост составил 0,6%. Значительно уменьшились сооружения и передаточные устройства на 1088 тыс. руб. Финансовые результаты деятельности предприятия отражены в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс.руб.

Анализируя показатели финансового состояния ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский следует отметить тенденцию изменения доходов и расходов по обычным видам деятельности. В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась выручка от продажи товаров на 53 706 тыс. руб. Следует отметить, что увеличились прочие доходы на 40 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. Увеличилась себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по сравнению с 2006 годом на 30 593 тыс.рублей. Также увеличилась чистая прибыль, которая в 2007 году составила 33 577 тыс.рублей. Увеличились прочие расходы в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 4291 тыс. рублей Прибыль до налогообложения составила в 2007 году 33 805 тыс. рублей, что на 18 879 тыс. рублей больше чем в 2006 году. Исходя из значительных увеличений показателей можно сказать, что организация эффективно развивается в сфере финансовой деятельности.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Также вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Так как ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский за 2006 и 2007 год налоговые декларации предоставляют в налоговые органы в установленные сроки, то можно сказать, что данная организация является добросовестным налогоплательщиком.

Уплата налогов и сборов на предприятии показана в таблице 1.4.

Таблица 1.4. Уплата налогов и сборов ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский

Анализируя данную таблицу необходимо отметить, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом значительно увеличилась сумма уплаченных налогов, обязательных платежей на 9335 тыс. рублей. Удельный вес налогов в денежной выручке снизился в 2007 году на 1,9%. Налогооблагаемая база составила: на 1 работника за 2007 год 14 409,8 тыс. рублей, что на 3177,3 тыс. рубля больше чем в 2006 году, на 100 рублей затрат в 2007 году увеличилась на 106,7 тыс. рублей, на 100 руб. денежной выручки уменьшилась на 1,6% и в 2007 году составила 17,9 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. А налогооблагаемая база на 100 рублей прибыли до налогообложения в 2007 году тоже уменьшилась на 26,7% и составила 69,5 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом.

Экономическая эффективность производства характеризуется комплексом показателей. Поэтому чтобы получить правильное представление об уровне и динамике эффективности, надо проанализировать эти показатели в комплексе.

Основными показателями эффективности производства является прибыль от реализации и уровень рентабельности. Уровень рентабельности является результативным показателем работы предприятия, в котором находят отражение, объем произведенной и реализованной продукции, затраты на ее получение.

Экономические показатели деятельности предприятия отображены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Экономические показатели деятельности предприятия

Характеризуя основные показатели деятельности предприятия ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский следует отметить, что производство валовой продукции на 1 работника в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 11,8% и составила 669,9 тыс.рублей. необходимо отметить, что оплата труда на 1 работника в 2007 году увеличилась на 159,3% по сравнению с 2006 годом и составила 79,19 тыс.рублей.

Показатель фондоотдачи повысился на 90,6% и составил 32,14 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Характеризуя уровень рентабельности производства происходит повышение в 2007 году на 51,1% и составляет 37,38 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. Также повысился показатель уровня окупаемости затрат на 43,2%. Это хорошая тенденция, в целом работа предприятия оценивается как эффективная.

2. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Налоговая система сформировалась позднее с появлением отдельных налогов. Налоговая система РФ представляет совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Вопросам налогообложениям свои работы посвятили многие авторы, такие как Алексеенко М. М., Маркс К., Смит А., Селигман Э., Черника Д. и многие другие. Все они дают четкое определение данным налогам. Все они отмечают ценность и значимость региональных и местных налогов. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц или привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Систему законодательства о налогах и сборах в России составляет Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Сегодня, по сути в РФ сложилась едва не тупиковая ситуация.

С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма не прост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Об этом свидетельствует и мировой опыт. Определить понятие «налог» и «сбор», адекватно отразив в определении их существенные признаки — значит, выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, ограничить налогом и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например, некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, то есть по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа и уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, проблемы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснением Госналогслужбы и Минфина России.

Вместе с тем, следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой «каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования».

Никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясных, как налоговая служба. Потому ни они, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработках и издании правоприменительных актов по налогам. Однако одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, динамичная жестокость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения — все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, формирования иных подходов и к решению проблемы. Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля.

Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостности концепции реформирования налогообложения и его правовых форм, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

В течение 1992;1993 годов серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов.

На издержки становления налоговой системы можно отнести и несоблюдение принципа стабильности.

Только в 1992 году в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и дополнения. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги — один из признаков государства.

Относительно комплексной структуры термины «налог» русский экономист М. М. Алексеенко, [6. С.25] еще в XIX веке отмечал: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой — установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства.» Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков 1870. — С.25

Налоги одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций.

В концентрированном виде исключительную значимость налогов можно выразить словами К. Маркса, [8. С.309]: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и решением. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». Маркс К., Энгельс Ф. сочинения Т.7 — С. 83.

Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта. Проблемы построения налоговой системы и принципы налогообложения занимали умы ученых — экономистов и философов на протяжении всего периода существования института государства, что нашло отражение в работах Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, А. Смита и др. Именно А. Смиту человечество обязано первой наиболее четкой постановкой вопроса о принципах налогообложения и его справедливости Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Сочинение — С.Пб.: Типография И. И. Глазунова и Б. Мещанского, 1908 — Т.1с.174, Т.3. — С. 185−187.

Ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения.

Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д. Рикардо, [26. С.21] писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода» Рикардо Д. Начало политической экономики и податного обложения.

Русским финансистом С. И. Иловайским, [21. С.191] было свойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств» См. Иловайский С. И. Учебник финансового права. Одесса, 1904. С. 148.

К.Маркс, [8. С.32]анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государства являются налоги» Маркс К. Энгельс Ф. Собрание сочинений. — М.:Госполитиздат, 1955;Т.4.-С.309.

Позднее, в начале ХХ века, определение налогов было дано русским ученым Александром Соколовским: «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщиками его специального эквивалента» Соколов А. А. Теория налогов — М.: 1928. — С.11

И.И. Тургенев, [27. С.18]: «Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления, искусство которого в том, чтобы народ, платя сколь можно более, думал при том, что платить сколь можно менее» Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. — С.18.

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообложения.

В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селисмана и Р. Стурма, [23. С.67] «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь степеней понимания рассматриваемой категории, вначале господствующей является идея дара.

В средние века индивидуум делает подарок правительству. На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке… На третьей стадии (проявляется идея) мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства, на седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или начисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика" Селисман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. — С.67.

Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же, она должна быть, по крайней мере ясной и четкой.

У А. Смита, [24. С.123] мы находим: «Налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, и не может быть произвольным» Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа. Сочинение — С.Пб.: Типография И. И. Глазунова и Б. Мещанского, 1908 — Т.1с.174, Т.3. — С. 185−187.

Практика налогообложения исчисляется не одним столетием, разработаны основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы или правила впервые сформулированы А. Смитом в XIX веке.

Первое правило — равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержке ими правительства. Часто данное правило называется принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц, и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второе правило — определенность (известность). Согласно этого правила, налог должен быть точно определен и не произволен, т. е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

Третье правило — удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т. е. государство должно упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертое правило — экономность. Правило предлагает сокращение издержек взимания налогов: «Расходы по сбору налогов должны быть минимальными» Смит А. Сочинение — С.Пб.: Типография И. И. Глазунова и Б. Мещанского, 1908 — Т.1с.174, Т.3. — С. 185−187.

Отношение к налогам давно привлекает внимание ученых и государственных деятелей. В изданной в 1625 году книге «Опыты наставления нравственные и политические» английский философ Ф. Бэкон лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, [12. С.56] писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такого, может быть одинаковая для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа» Бэкон Ф. Соч. В 2-х. Т. — М.: Наука, 1972 — Т.2. С. 416.

Налоги возникали вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» — справедливо подчеркивал К.Маркс. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. — т.4. — С.508.

А.Смит, [24. С. 186] писал: «всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью, доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом…

Доход, получаемый целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу… Все налоги и всякий основной на них доход — все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода — в конечном счете получается из того или другого, из этих трех первоначальных источников дохода и выплачивается непосредственно из заработной платы, из прибыли, с капитала или ренты с земли". Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов//Антология экономической классики. Предисловие И. А. Столярова — М.: «Ключ», 1093. — С.123.

Налоги исторически объективно присущи государству, требующему для своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому, следует согласиться с английским исследователем А. Дорки, [19. С. 45] который определяет, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, что «государство — это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечем в другой». Черника Д. Г. М.: Финансы и статистика, 1995 г — С. 184.

В тоже время ни одна современная налоговая система не может действовать без теоретических концепций.

Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетания теории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитии государства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговых систем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивого налогообложения.

При существовании различных общих налоговых теорий, таких как теория обмена, аталистическая теория (С. Де Вобан, Ш. Монтескье), теория наслаждения (Ж.Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А.Тьер, Д. Мак-Кумок), следует обратить особое внимание на более классические теоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.

Сторонники теории налогового нейтралитета (А.Смит, Д. Рикардо) рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж и др.) налогам не отводилась.

А.Смит, [24. С. 187] в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов» указал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности.

Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доли прямых доходов государства существенно уменьшаются, то основным источником покрытия указанных расходов должны стать поступления от налогов.

Что касается затрат на финансирование расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

Противоположностью теории налогового нейтралитета выступили теория английского экономиста Джона Кейнса и его последователей.

Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Джона Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег», экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако, полной занятости практически невозможно достичь.

В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода для того, чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50 гг ХХ века профессором экономики Чикагского университета Минтоном Фридменом и основана на количественной теории денег.

По мнению ее автора, изложенному в статье «Относительная стабильность скорости обращения денег и мультипликатор инвестиций в США» регулирования экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег.

Теория экономики предложения, сформированная в конце ХХ века американским ученым М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из доходов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения, представить корпорациям всевозможные льготы.

Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту. Нельзя не сказать и о социальной теории налогов, которая легла в основу установления налоговых систем Норвегии, Дании, Швеции, Финляндии, Германии и ряда других стран.

Последователи данной теории утверждают, что большие отчисления в социальную сферу (наука, образование, культура) позволят ускорить экономические, производственные процессы внедрить новые технологии, что в конечном итоге скажется на общем уровне государства.

3. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»

3.1 Общая характеристика налогов, уплачиваемых организацией Предприятия и организации в Российской Федерации являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с первой частью Налогового Кодекса Российской Федерации.

В настоящее время в Российской Федерации проходит налоговая реформа. Приняты и вступили в силу почти все главы Налогового Кодекса РФ.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является плательщиком таких налогов, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, водный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский признается прибыль, полученная организацией.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. для Российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— внереализационные доходы.

Все расходы организации делятся на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, в отдельных случаях доход.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом: сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 17,5% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20% со всех доходов;

2. 10% от использования или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских организаций Российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских организаций иностранными организациями.

Ставки налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам:

1. 9% по доходам, полученным в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

2. 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль, налогооблагаемой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

1. исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

2. исходя из фактической прибыли за месяц.

Организации, у которых за прошедшие 4 квартала не превысила 3 млн. рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивается в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода.

Предприятие налоговые декларации предоставляют до 28 числа следующего за отчетным периодом. По окончании налогового периода предоставляются декларации до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает такой налог как налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5. передача товаров на безвозмездной основе, товарообменные (бартерные) операции;

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как их стоимость, исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями ст. 40 Налогового Кодекса РФ с учетом акцизов и без включения в них налога.

В целях правильного исчисления налога необходимо установить момент определения налоговой базы. С 1 января 2006 года установлено, что им является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период — квартал, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышающим 2 000 000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

По налогу на добавленную стоимость существует три ставки: 0; 10 и 18%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации льготных товаров, реализации товаров за границу в режиме экспорта, при условии предъявления в налоговые органы подтверждающих документов за исключением реализации газа, нефти и т. д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации социально-значимых товаров, перечень регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (продукты, детская одежда, обувь, книги, медицинские товары).

Ставка 18% действует при реализации остальных товаров, работ, услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет право уменьшить общую сумму налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления.

Уплата налога производится ежемесячно, поквартально по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по ввозимым на территорию Российской Федерации товаров производится одновременно с уплатой таможенных платежей.

Так же ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является плательщиком единого социального налога.

Плательщики единого социального налога подразделяются на 2 категории:

1. лица производящие выплаты физическим лицам — организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, указанных в первом пункте являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

Для налогоплательщиков второго пункта, доход за вычетом расходов, связанных с их получением.

Налоговая база для первой категории лицдоходы в натуральном, денежном выражении (по каждому физическому лицу), которые определяются отдельно с начала налогового периода, по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для второй категории лиц, налоговая база равна сумме доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В налоговую базу не включаются:

— компенсационные выплаты;

— пособия;

— трудовые пенсии;

— единовременная материальная помощь;

— доходы ферм хозяйства в течение 5 лет с года регистрации.

От уплаты налога освобождаются:

1. организации, выплачивающие доходы инвалидам 1, П, Ш групп в течение налогового периода до 1 000 000 рублей.

2. Организации, образователи культурных и лечебно-оздоровительных целей для помощи инвалидам.

3. Общественные организации инвалидов, для этого необходимо, чтобы 50% уставного фонда принадлежало инвалидам и 25% от фонда оплаты труда.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно по каждому работнику (отдельно в отношении каждого фонда).

Уплата налога по итогам отчетного периода определяется с учетом исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого календарного месяца.

Сумма за отчетный период уплачивается в срок до 15 числа следующего за отчетным месяцем. Предоставляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как организация имеет земли для пользования, общая площадь которых 7995,1 га, то уплачивается земельный налог.

Земельный налог уплачивается в местный бюджет.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные на территории которого уже введен налог.

Не являются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота, ограниченные в обороте.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципальных образований Российской Федерации в пределах установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации:

1. 0,3% с земельных участков сельскохозяйственного назначения или жилого фонда;

2. 1,5% в отношении прочих земель;

3. допускается дифференцированная ставка в зависимости от категорий земель.

Организации Налоговые декларации по налогу предоставляют в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский в обязательном порядке уплачивает транспортный налог.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется:

— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателя в лошадиных силах;

— в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя — как определяемая по паспорту статистическая тяга на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

— в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

— в отношении иных водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Уплата налога по окончании налогового периода до 10 числа второго месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу по окончании налогового периода до 1 февраля.

Еще ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц является:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории России.