Учет износа основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся как на себестоимость производства продукции (работ, услуг) или издержки обращения, так и на другие счета, включая счет учета прибылей и убытков.

Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их использования.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности (в унитарных предприятиях — на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Амортизация начисляется ежемесячно в течение рока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации производится по каждому виду (единице) основных средств начиная первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления в организацию.

Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем:

• · полного погашения стоимости объекта;
• · выбытия объекта из организации;

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• 1. объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим объектам лесного и дорожного хозяйства. Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация по ним начисляется в общем порядке;
• 2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• 3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• 4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• 5. приобретенным зданиям (книгам, брошюрам и т. п.);
• 6. объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам;
• 7. экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• 8. земельным участкам и объектам природопользования;
• 9. объектам, полученным по договорам дарения;
• 10. объектам, полученным безвозмездно в процессе приватизации;
• 11. мобилизованным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Наряду с этим начисление амортизации приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

• · в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в 12 месяцев;
• · при консервации на срок более трех месяцев. Порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объекта, имеющего законченный цикл производства;
• · при производстве капитального ремонта и других ремонтно-восстановительных работ на объектах основных средств со сроком их проведения, превышающим 12 месяцев.

В случае если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, то амортизация по ним больше не начисляется и до выбытия данные основные средства отражаются в учете с одинаковой первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной по ним амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. амортизация учет ремонт средства Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств. В случае приобретения основных средств с частичной их оплатой за счет бюджетных средств амортизируемой стоимостью для организации является только оплаченная ею часть стоимости данного объекта.

Пример 1.

Расходы организации по приобретению объекта основных средств составили 100 000 рублей. Источниками финансирования приобретения являлись амортизация в сумме 50 000 рублей и в остальной сумме — бюджетные средства, учтенные на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». В этом случае учет данного объекта ведется по стоимости приобретения — 100 000 рублей, но амортизация в регистрах ее начисления определяется по нормам амортизации, рассчитанным от 50 000 рублей.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• 1. решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств);
• 2. технических условий их эксплуатации.

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией исходя из:

• 1. ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• 2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
• 3. нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

• · линейный способ;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

По объектам основных средств, принимаемых на учет, нормы амортизации, по которым установлены постановлением Совета Министров СССР от 2 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР», начисление амортизационных отчислений будет осуществляться по данным нормам в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом ССР, Минфином СССР, Госбанком ССР, Госкомцен ССР, Госкомстатом ССР и Госстроем ССР 29 декабря 1990 года №ВГ-9-Д.

Согласно постановлению № 1072, нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости по видам (группам) основных средств (кроме отдельных видов автотранспортных средств, по которым нормы установлены от первоначальной стоимости на 1000 километр пробега).

Наряду с этим организация может применять также механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», который заключается в установлении коэффициентов, повышающих действующие нормы амортизационных отчислений, в размере не выше 2 по активной части производственных основных средств.

Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов:

• 1. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
• 2. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
• 3. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
• 4. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления; при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
• 5. метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
• 1. машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
• 2. отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
• 3. подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определенным в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 километров фактического ее пробега;
• 4. уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного количества видов конкретной продукции.
• 6. амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий в соответствии с пунктом 3.
• 7. повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
• 8. малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше 2 лет.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример 2.

Необходимо провести амортизации на основании следующих данных:

• · первоначальная стоимость объекта — 100 000 рублей;
• · полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации: 100%:5 = 20% - годовая норма амортизации;

• 100 000 рублей * 20% = 20 000 рублей — годовая сумма амортизации;
• 20 000 рублей: 12 месяцев = 1667 рублей — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения. При этом данный коэффициент должен быть установлен законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года № 967.

Пример 3.

Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

• · первоначальная стоимость объекта — 100 000 рублей;
• · полезный срок службы — 5 лет;
• · годовая норма амортизационных отчислений — 20%;
• · повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

• 1-й год: 100 000*40% = 40 000 рублей (остаточная стоимость — 60 000 рублей);
• 2-й год: 60 000*40% = 24 000 рублей (остаточная стоимость — 36 000 рублей);
• 3-й год: 36 000 рублей*40% = 14 400 рублей (остаточная стоимость — 21 600 рублей);
• 4-й год: 21 600 рублей*40% = 8640 рублей (остаточная стоимость — 12 960 рублей);
• 5-й год: 12 960 рублей*40% = 5184 рублей (остаточная стоимость — 7776 рублей).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 рублей). Обычно эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100 000 рублей.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта — 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5 = 15.

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

• 1-й год — 5/15*100 000 рублей = 33 333,3 рублей;
• 2-й год — 4/15*100 000 рублей = 26 666,7 рублей;
• 3-й год — 3/15*100 000 рублей = 20 000 рублей;
• 4-й год — 2/15*100 000 рублей = 13 333,3 рублей;
• 5-й год — 1/15*100 000 рублей = 6666,7 рублей;

Приведенные выше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявления ежемесячного размера начисляемой амортизации.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Износ основных средств» методом ее накопления.

По используемым основным средствам начисление износа отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, используемым на капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Дебет 20, 23, 25, 26, 30, 44 Кредит 02 — отражается начисленный износ по производственным основным средствам;

Дебет 29 Кредит 02 — отражается начисленный износ по непроизводственным основным средствам;

Дебет 80 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, сданным в аренду.

В последнем случае одновременно делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 80 — отражается арендная плата к получению;

Дебет 80 Кредит 68 — отражается НДС по арендной плате.

Уменьшение износа происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

По отдельным видам неамортизируемых объектов, к которым относятся объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства, начисляется только износ в порядке, установленном организацией, с отражением его на забалансовом учете на счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» .