Синтетический учёт основных средств

Для синтетического учёта основных средств предназначен счёт 01 «Основные средства», активный, на нём отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) доверительное управление. По дебету счёта отражается остаток основных средств на начало отчётного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту — выбытие. К счёту 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета:

• 01−1 «Основные средства предпринимательской деятельности»
• 01−2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»
• 01−3 «Скот рабочий и продуктивный»
• 01−4 «Многолетние насаждения»
• 01−5 «Земельные участки»
• 01−6 «Объекты природопользования»
• 01−7 «Объекты неинвентарного характера»
• 01−8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
• 01−9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»
• 01−10 «Прочие объекты основных средств»
• 01−11 «Выбытие основных средств»

На субсчёте 01−1 «Основные средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, сельскохозяйственных организаций отраслей растениеводства, животноводства, вспомогательных и промышленных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения и т. д., которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказанных услуг, являющихся уставными видами деятельности.

На субсчёте 01−2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчёте 01−3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, которые отражаются в составе основных средств.

На субсчёте 01−4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.

На субсчёте 01−5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретённых за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчёте 01−6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретённых за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчёте 01−7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

На субсчёте 01−8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчёте 01−9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчёт 01−10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учёта объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчёте 01−11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причём по дебету — первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту — суммы накопленной по ним амортизации.

Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 01 «Основные средства» соответствующие субсчета Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вместе с приобретёнными машинами в организацию поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их оприходуют (в оценке по прейскурантным ценам) в бухгалтерском учёте составляется запись:

Дебет счёта 10 «Материалы», субсчёт 5 «Запасные части».

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (при строительстве и сооружении основных средств подрядным способом), отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах (актах (справках) выполненных работ), отражаются по дебету счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При сооружении основных средств хозяйственным способом и при изготовлении основных средств в организации фактические затраты в бухгалтерском учёте собираются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в суммах, указанных в первичных документах.

Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным способом отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 01 «Основные средства».

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При оприходовании основных средств, изготовленных в организации, входной НДС, исчисленный от суммы затрат по изготовлению объекта, в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «НДС по приобретённым основным средствам».

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Принятие объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд в оценке, согласованной с учредителями организации при создании коммерческой организации и указанной в соответствующих учредительных документах, отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд».

Одновременно стоимость основных средств зачисляется на увеличение уставного фонда бухгалтерской проводкой: дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный фонд».

Задолженность по вкладам по договору простого товарищества того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников совместной деятельности, отражается по дебету субсчёта 75−1 и кредиту счёта 80, субсчёт «Вклады товарищей» в денежной оценке, определяемой по соглашению между товарищами, и учитывается на отдельном балансе.

По мере поступления основных средств на баланс простого товарищества их стоимость отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту субсчёта 80 «Вклады товарищей».

Учёт объектов имущества, внесённого товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Основные средства, переданные в общее пользование товарищей и не находящейся в общей собственности товарищей, учитываются на забалансовом счёте в оценке, указанной в договоре простого товарищества.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления доверительным управляющим, в соответствии с законодательством учитываются обособленно.

Стоимость поступивших в доверительное управление основных средств отражается по дебету счёта 01, субсчёт «Основные средства на праве доверительного управления имуществом» и кредиту счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты», субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

Оприходование безвозмездно полученных основных средств по рыночной стоимости (за исключением объектов основных средств, полученных от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа) отражается проводкой: дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления».

Суммы, учтённые на счёте 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств.

Безвозмездно полученные объекты основных средств от организаций в пределах одного собственника отражается бухгалтерской проводкой: дебет счёта 01 «Основные средства» и кредит счёта 83 «Добавочный фонд».

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При принятии объектов основных средств в эксплуатацию вышеперечисленные затраты отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость безвозмездно полученных ОС в пределах одного собственника не включается ни в объём реализации, ни в состав внереализационных доходов и налогам на прибыль не облагается.

Стоимость безвозмездно полученных ОС в других случаях в целях исчисления налога на прибыль включается в полном объёме в налогооблагаемую базу того периода, в котором указанные ОС поступили в организацию (приняты на учёт). Причём, если ОС поступают в организацию с сопроводительными документами, подтверждающими их стоимость (накладными и транспортными накладными), в которых выделена сумма НДС, включенного в стоимость объектов, то в бухгалтерском учёте организации-получателя входной НДС отражается обособленно.

Приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учёте организации-дольщика по дебету счёта 41 «Товары» в корреспонденции и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При поступлении в организацию основных средств, безвозмездно полученных за счёт средств бюджета либо безвозмездно полученных за счёт средств создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь целевых фондов, суммы НДС, включенные в стоимость основных средств и выделенные в расчётных документах, не подлежат вычету. Указанные суммы НДС списываются за счёт источников, то есть целевых средств. Стоимость основных средств, приобретённых за счёт целевых источников, является добавочным фондом организации и в соответствии с законодательством Республики Беларусь налогом на прибыль не облагается.

Введение

в эксплуатацию приобретённого оборудования за счёт средств бюджета отражается записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства».

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».

Списание входного НДС отражается записью:

Дебет счёта 86 «Целевое финансирование».

Кредит счёта 18 «НДС по приобретённым товарам, работам и услугам».

Отражение в составе добавочного фонда стоимости основных средств:

Дебет счёта 86 «Целевое финансирование».

Кредит счёта 83 «Добавочный фонд».

В целях приведения балансовой стоимости основных фондов в соответствии со складывающимся уровнем цен, создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности во всех организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности проводится переоценка основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств переоценке (дооценке) отражается бухгалтерской проводкой: дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный фонд».

При уценке основных средств составляется обратная бухгалтерская проводка: дебет счёта 83 «Добавочный фонд», кредит счёта 01 «Основные средства».

Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числившейся в учёте до её проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счёта 83 «Добавочный фонд».

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об использовании денежных средств, полученных от учреждения имущества, находящегося в республиканской собственности» от 15.01.2003 г. № 32 первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счёте 01 «Основные средства», сумма накопленной амортизации на счёте 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счёт 83 «Добавочный фонд».

Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 г. № 932 убыточные сельскохозяйственные организации. Подлежащие продаже в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций» от 14.06.2004 г. № 280, могут:

• · отражать в бухгалтерском учёте стоимость основных средств по результатам их оценки организациями, занимающимися оценочной деятельностью, по состоянию на 1-е число 1-го месяца квартала, в котором производилась оценка;
• · относить разницу в стоимости основных средств, образовавшуюся в результате их оценки организациями, занимающимися оценочной деятельностью, на добавочный фонд, а при его отсутствии — на внереализационные расходы;
• · относить расходы, связанные с проведением оценки основных средств, на внереализационные расходы.

С целью оказания экономической поддержки сельскохозяйственным организациям в развитии плодоводства Постановлением совета министров Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 645 на 2004;2010 годы утверждена Государственная целевая программа «Плодоводство». Данный документ определяет основные направления финансирования сельскохозяйственных организаций, крестьянско-фермерских хозяйств, занятых закладкой и выращиванием многолетних насаждений, а также научно-исследовательских организаций и учебных заведений, занимающихся разработкой инвестиционных проектов по данному направлению. Программа предусматривает выделение сельскохозяйственным организациям бюджетных ссуд со сроком погашения до 3 лет на закладку садов и организацию ухода за ними. Возмещение за счёт средств республиканского бюджета 2/3 ставки рефинансирования Национального банка по кредитам, полученным на развитие плодоводства.

Затраты на выполненные работы по закладке многолетних насаждений отражаются по дебету субсчёта 08−9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 23 «Вспомогательные производства» и др.

После окончания посадочных работ молодые насаждения в сумме фактических затрат принимают к учёту в состав основных средств по видам и годам посадки. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения», аналитический счёт «Молодые многолетние насаждения»;

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Основанием для их оприходования является «Акт приёма-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию».

Вложения во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений учитываются только в пределах календарного года (с 1 января по 31 декабря), в то время как процесс их выращивания длится несколько лет. При определении инвентарной стоимости многолетних насаждений следует учитывать, что капитальные вложения в многолетние насаждения до сдачи их в эксплуатацию включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчётном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Отсюда следует, что затраты по уходу за молодыми многолетними насаждениями, посаженными в прошлые годы, следует учитывать в аналогичном выше описанному порядку по дебету счёта 08 субсчёт 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. В конце года их списывают в дебет счёта 01 на аналитический счёт «Молодые многолетние насаждения».

От молодых насаждений до наступления периода нормального плодоношения получают урожай.

Затраты по сбору урожая учитывают в составе расходов по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчёта 08−9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», а полученную продукцию учитывают по дебету счёта 43 «Готовая продукция» субсчёт 1 «Продукция растениеводства» по видам плодов и ягод исходя из цен их возможной реализации.

При достижении молодыми насаждениями эксплутационного возраста их зачисляют в действующие основные средства. При этом составляют бухгалтерскую запись по дебету счёта 01 Основные средства", субсчёт 4 «Многолетние насаждения» и кредиту счёт 01 «Основные средства», аналитический счёт «Молодые насаждения». На сумму произведенных затрат производятся соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Капитальные вложения в арендованные основные средства (отделимые улучшения) являются собственностью арендатора. Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учёте арендатора отражается списанием с кредита счёта 08 в дебет счёта 01 на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.

Если в соответствии с договором арендатор передаёт произведенные капитальные вложения арендодателю, то списание указанных фактических расходов отражается по кредиту счёта 08 в корреспонденции с дебетом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства (неотделимые улучшения). Не предусмотренные договором аренды или не согласованные с арендодателем, списываются с кредита счёта 08 в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: дебет счёта 01 «Основные средства» соответствующие субсчета, кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы».

Начисление НДС от оценочной стоимости основных средств отражается проводкой: дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Фактические затраты, которые направлены на модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию, дооборудование, достройку, проведение технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др., относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Поэтому после окончания вышеназванных работ затраты, списывают с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства».

Затраты связанные с переводом в основное стадо молодняка продуктивных животных и рабочего скота учитывают на субсчёте 08−7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Скот всех видов, выращенный в организации, переводят в основное стадо в течении года по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы.

Данная хозяйственная операция отражается по дебету субсчёта 08−7 и кредиту счёта 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно с кредита субсчёта 08−7 их стоимость списывают в дебет субсчёта 01−3 «Скот рабочий и продуктивный».

В конце года, после составления отчётной калькуляции, списание калькуляционных разниц отражается по дебету счёта 08 и кредиту счёта 11 при превышении фактической себестоимости живой массы над нормативно-прогнозной или по дебету счёта 08 и кредиту счёта 11 методом «красное сторно» — при превышении нормативно-прогнозной себестоимости живой массы над фактической. По окончании отчётного года производится уточнение оценки скота записью по дебету счёта 01 и кредиту счёта 08.

Пополнение основного стада за счёт приобретения взрослых животных отражается по дебету счёта 01 и кредиту счёта 08, субсчёт 8 «Приобретение взрослых животных».

Для отражения операций по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» предназначен Журнал-ордер № 13-АПК. В Журнале-ордере предусмотрены разделы для отражения как кредитовых, так и дебетовых оборотов по каждому счёту.

Ежедневный учёт наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в Книге учёта движения животных и птицы. Операции по учёту движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в Журнале-ордере № 14-АПК. В данном Журнале сосредоточен учёт движения всех видов скота. Из Журнала-ордера № 14-АПК обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счёте 01 «Основные средства», переносят в конце отчётного месяца в Журнал-ордер № 13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер № 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учётных документов по движению основных средств и нематериальных активов. Остаток на начало месяца отражается согласно данным Журнала-ордера за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные к счёту». Ежемесячно в Журнале-ордере выводят итоги оборотов, подсчитывают остатки на конец месяца, которые отражаются в нижней части данных разделов.

По истечении месяца кредитовые обороты по счёту 01 из Журнала-ордера переносят в Главную книгу. Предварительно делая сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров: по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме» — с данными Журнала-ордера № 14-АПК; по счёту 08 — с данными Журнала-ордера № 16-АПК и т. д.

Итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатки по счёту 01 в Журнале-ордере № 13-АПК должны соответствовать оборотам и остаткам счетов в Главной книге.