Учет доходов и расходов ООО «Строй»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Строй» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

• — на оплату труда;
• — на аренду;
• — на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• — по хранению и подработке товаров;
• — на рекламу;
• — на представительские расходы;
• — другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников ООО «Строй» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• 69.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
• 69.2.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
• 69.2.2 — «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
• 69.2.3 — «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
• 69.3.1 — «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
• 69.3.2 — ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «Строй».

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Строй» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение М):

• — 91.1 «Прочие доходы»;
• — 91.2 «Прочие расходы»;
• — 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т. е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим, как отражается выручка от продажи строительных материалов на счетах ООО «Строй». Согласно учетной политике предприятие отражает выручку с использованием метода начисления (допущение временной определенности).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

• — покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• — строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
• — товарам;
• — услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• — транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• — услугам связи.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «Строй» открыты следующие субсчета:

• — 90.1 «Выручка»;
• — 90.2 «Себестоимость продаж»;
• — 90.3 «НДС»;
• — 90.7 «Расходы на продажу»;
• — 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90.1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90.2 — себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90.3 — суммы НДС, на субсчете 90.7 — суммы расходов на продажу. Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Выручка от продажи отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания ТОРГ12, акта выполненных работ, оказания услуг). Для отражения выручки в бухгалтерском учете используются записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3 Проводки при отражении выручки от продажи продукции.

Как уже было установлено ранее учет прочих доходов ведется на предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов и расходов.