Налогообложение фондовых бирж

Обложение профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п.12 п. 2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ЦБ и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Такие операции с ЦБ как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ЦБ на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ЦБ, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

В целях освобождения от НДС инструментами срочных сделок признаются (базовым активом является предмет срочной сделки):

форвардные контракты — контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;

фьючерсные контракты — контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку базового актива;

опционные контракты — контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае реальной поставки базового актива срочных сделок обложение НДС осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Также от налога могут быть освобождены купля-продажа валюты и ЦБ по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при взаиморасчетах между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

Согласно п. 4. ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, профессиональные участники рынка ЦБ могут распределять входящий НДС пропорционально выручке от видов деятельности. В том случае, если у профессионального участника рынка ЦБ виды деятельности, облагаемые НДС в отчетном периоде составят более 95%, все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Согласно Закону № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается совершение брокером гражданско-правовых сделок с ЦБ в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии. Выручкой организаций, занимающихся дилерской деятельностью, является финансовый результат от операций по покупке-продаже ЦБ, а именно: разница между выручкой от продажи ЦБ, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленным с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Учитывая положения Закона № 39-ФЗ, для расчета пропорции необходимо брать разницу между учетной стоимостью ЦБ и их продажной стоимостью, сумму комиссионного вознаграждения без НДС и сумму других услуг без НДС.

Обложение профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на прибыль К доходам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг признаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, кроме доходов от реализации товаров от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, относятся:

• 1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
• 2) часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
• 3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
• 4) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
• 5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
• 6) доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
• 7) доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
• 8) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее принятых на расходы;
• 9) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

К расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся, в частности:

• 1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию;
• 2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности;
• 3) расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг;
• 4) расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;
• 5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг;
• 6) расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
• 7) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы созда? тся (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В случае если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.