Бухгалтерский учет коллегий адвокатов

Бухгалтерский учет коллегии адвокатов ведется непрерывно с момента ее постановки на учет в налоговой инспекции до момента ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. Председатель коллегии адвокатов распоряжается средствами организации в соответствии со сметой доходов и расходов. Смета, как правило, составляется ежегодно.

Доходная часть может быть представлена следующими показателями: поступления от оказания юридических услуг, поступления от реализации имущества, пожертвования физических и юридических лиц, членские взносы, а расходная часть: гонорары адвокатам, заработная плата аппарата управления с отчислениями, хозяйственные и другие расходы.

Составленная смета утверждается общим собранием юридической консультации и представляется в коллегию адвокатов, от которой данная юридическая консультация была образована. Расходование средств коллегией адвокатов в соответствии с Положением об адвокатуре производится президиумом в соответствии со сметой, утвержденной общим собранием (конференцией) членов коллегии адвокатов.

Вознаграждения адвокатов поступают на банковский счет или в кассу коллегии. Бухгалтер учитывает их на субсчете «Вознаграждения адвокатов» к счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые коллегия получила за юридическую помощь, оказанную своим членам, не облагаются НДС (подп.14 п. 3 ст.149 Налогового кодекса РФ). При этом следует открыть субсчета второго порядка: «Вознаграждение, направляемое в доход коллегии» и «Вознаграждение, причитающееся адвокату». Расходование средств, остающихся в распоряжении коллегии осуществляется в соответствии со сметой: Дебет 86 субсчет «Вознаграждения адвокатов» Кредит 20, 26, 83 и др. При этом аналитический учет доходов следует организовать по каждому члену.

В налоговом же учете эти средства относят к целевым поступлениям (подп.8 п. 2 ст.251 Налогового кодекса РФ). Они не увеличивают налогооблагаемый доход и, следовательно, не включаются в расчет налога на прибыль.

Пример.

В июле 2007 года в кассу коллегии адвокатов поступило 20 000 руб. Это плата за услуги, оказанные адвокатом Е. Н. Исаковым. Из этой суммы 15 000 руб. — начислено в пользу адвоката, а 5 000 рублей — отражено в составе дохода коллегии.

Бухгалтер коллегии отразил данные операции следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 86 субсчет «Вознаграждение, направляемое в доход коллегии» — 5 000 руб. — поступило вознаграждение за юридическую помощь;

Дебет 50 Кредит 86 субсчет «Вознаграждение, причитающееся адвокату» -15 000 руб. — поступило вознаграждение за юридическую помощь;

Дебет 20, 26, 08, 10 и др. Кредит 70, 76, 60, 71, 73, 69 и др. — отражены расходы, связанные с хозяйственной деятельностью коллегии — 5000 рублей;

Дебет 86 субсчет «Вознаграждение, направляемое в доход коллегии» Кредит 20, 26, 83 и др. — 5 000 руб. — списаны расходы, произведенные за счет вознаграждения адвоката Е. Н. Исакова;

Дебет 86 субсчет «Вознаграждение, причитающееся адвокату» Кредит 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» — 15 000 руб. — начислен гонорар адвокату Е. Н. Исакову.

Прежде чем выплатить адвокату гонорар, бухгалтер должен рассчитать и удержать из него налог на доходы физических лиц и ЕСН. Дело в том, что адвокат является плательщиком этих налогов (ст. 207 и подп.2 п. 1 ст.235 Налогового кодекса РФ), а коллегия — его налоговым агентом (п. 1 ст.226 и п. 6 ст.244 Налогового кодекса РФ). Кроме того, коллегии обязаны уплачивать за адвокатов страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Единым социальным налогом облагается разница между доходом адвоката (это сумма полученного от клиента вознаграждения) и расходами, связанными с его профессиональной деятельностью. В пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ говорится, что это те расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход организации. У адвокатов к ним относятся средства, отчисленные на нужды коллегии. Регрессивная шкала ставок единого социального налога для адвокатов приведена в пункте 4 статьи 242 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог, удержанный из гонораров, перечисляется в федеральный бюджет, а также в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Ту часть налога, которая подлежит уплате в ФСС России, на вознаграждения адвокатов начислять не нужно (п. 1 ст.245 Налогового кодекса РФ).

Авансовые платежи по единому социальному налогу, удержанному у адвокатов, коллегии должны перечислять так же, как работодатели, то есть за январь — не позднее 15 февраля, за февраль — не позднее 15 марта и т. д.

Декларацию же по ЕСН должен представлять в налоговые органы сам адвокат. Однако коллегия адвокатов обязана выдать ему справку о суммах единого социального налога, начисленного и уплаченного за прошедший год. Форма такой справки утверждена приказом МНС России от 3 апреля 2002 г. № БГ-3−05/173.

Предположим, что с января по июнь 2007 года адвокат Исаков Е. Н. никаких вознаграждений не получал. В июле его облагаемая база по единому социальному налогу будет такой: 20 000 руб. — 5 000 руб. = 15 000 руб.

Поскольку облагаемая база, рассчитанная с начала года, не превышает 280 000 руб., налог исчисляют по максимальным ставкам. Сумма единого социального налога, которую юридическая консультация должна уплатить за Исакова Е. Н., равна:

• — 795 руб. (15 000 руб. * 5,3%) — в федеральный бюджет;
• — 120 руб. (15 000 руб. * 0,8%) — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• — 285 руб. (15 000 руб. * 1,9%) — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, из гонорара Исакова Е. Н. следует удержать единый социальный налог, равный 1 200 руб. Кроме того, до 15 июля 2007 года коллегия должна перечислить за адвоката в Пенсионный фонд РФ взносы, начисленные с января по июнь 2007 года, — 900 руб.

Данная операция будет отражена в учете коллегии следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет».

— 795 руб. — удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования».

— 120 руб. — удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

— 285 руб. — удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии».

— 600 руб. (100 руб. * 6 мес.) — удержаны из гонорара адвоката страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии».

— 300 руб. (50 руб. * 6 мес.) — удержаны из гонорара адвоката страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Налог на доходы физических лиц. Адвокаты уплачивают этот налог по ставке 13 процентов. Налог удерживается из их гонораров. При этом адвокату разрешается использовать профессиональные и стандартные налоговые вычеты в случае предоставления им декларации в налоговый орган.

Предположим, что доход адвоката не превысил с начала года 20 000 руб. и он имеет право на стандартный вычет — 400 руб.

Облагаемая база по налогу на доходы физических лиц в данном случае будет такой:

15 000 руб. — 1200 руб. — 900 руб. — 400 руб. = 12 500 руб.

Сумма налога, которую следует удержать из адвокатского гонорара, составит:

12 500 руб. * 13% = 1625 руб.

Таким образом, адвокату будет выплачено 11 275 руб. (15 000 — 1200 — 900 — 1625).

Бухгалтер коллегии сделает в учете такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами».

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

— 1625 руб. — удержан налог на доходы физических лиц из гонорара адвоката;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с адвокатами» Кредит 50.

— 11 275 руб. — выплачен гонорар адвокату.

Учет пожертвований и безвозмездных взносов.

Чтобы учесть их, коллегии адвокатов открывают субсчет «Пожертвования» к счету 86 «Целевое финансирование». Такие средства не облагаются НДС, поскольку они не связаны с реализацией товаров, работ или услуг.

Кроме того, их не нужно включать и в налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что пожертвования и безвозмездные взносы, так же как и отчисления из адвокатских гонораров, относятся к целевым поступлениям. А такие средства налогооблагаемый доход не увеличивают (п. 2 ст.251 Налогового кодекса РФ). Но при одном условии: полученные суммы следует расходовать только на содержание коллегии или на ведение уставной деятельности. Иначе для целей налогообложения их придется включить в состав внереализационных доходов.

Пример.

В июне 2007 года коллегия адвокатов, получила от физического лица безвозмездный взнос 3000 руб. Эти деньги под отчет передали завхозу, чтобы он купил канцтовары. Завхоз приобрел канцтовары на сумму 3 000 руб.

Бухгалтер отразил данные операции следующими записями:

Дебет 50 Кредит 86 субсчет «Пожертвования» — 3 000 руб. — получен благотворительный взнос от физического лица;

Дебет 71 Кредит 50 — 3 000 руб. — выданы деньги под отчет работнику организации;

Дебет 10 Кредит 71 — 3 000 руб. — получены канцтовары;

Дебет 26 Кредит 10 — 3 000 руб. — канцтовары переданы в эксплуатацию;

Дебет 86 субсчет «Пожертвования» Кредит 26 — 3 000 руб. — списаны расходы, произведенные за счет безвозмездного взноса.