Последовательность работ при проведении аудита начисления амортизации

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Существует несколько способов начисления амортизации объектов основных средств:

• 1) линейный способ
• 2) способ уменьшаемого остатка;
• 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств".

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Правильность расчёта амортизации рассмотрим на примере тепловой пушки. Данный объект был получен ООО «Август-91» за своё счёт. Первоначальная стоимость составляет 17 500р.

Основные средства, поступающие на предприятие со стоимостью свыше 10 000 рублей, переносят свою стоимость на затраты предприятия ежемесячно равными долями по нормам, рассчитанным по сроку полезного использования согласно ПБУ 6/01(Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г.№ 26н).

Срок полезного использования = 21, согласно инвентарной карточки. (Приложение К).

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы» 17 500 руб. — первоначальная стоимость.

Дт 44 «Расходы на продажу» (25,26,23,29) Кт 02 «Амортизация основных средств» 2499 руб. — амортизация за 2008 г.; 3 мес.

Начисление амортизации ОС на ООО «Мегаполис» производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования (формула 2):

Ам = ПС * НА (%), (2).

где АМ — Амортизация за год, ПС — первоначальная стоимость объекта, НА — норма амортизации за год.

НА = 1/N*100, (3).

где N — срок полезного использования (число лет).

На = 1/ 21*100 = 4,76%.

Пс = 17 500.

Ам1 = 17 500 * 0,0476 = 833 = Ам2 = Ам3.

Д К Сумма.

• 44 02 833 (1)
• 44 02 833 (2)
• 44 02 833 (3)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку, аудитор должен обратить внимание, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке инвентарной карточки № 538 от 17.02.08 по объекту «тепловая пушка» было выявлено, что допущена опечатка, арифметическая ошибка в первоначальной стоимости объекта, указано 7500р., хотя по данным формы ОС-1 эта сумма = 17 500р. и в связи с этим была неправильно посчитана сумма амортизации равная 357,14р. При верном просчёте она должна составлять 2499р. Недоначисленная амортизация равна 2141,86р. (Приложение К) При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.