Объекты аудита. 
Предмет и задачи аудита

Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.

Так, на стадии производства общественно необходимого продукта объектами контроля выступают объемы выпуска продукции, качество произведенной продукции, инженерное обеспечение производства и т. п. Объекты контроля определяют в соответствии с целью контроля.

Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов, т. е. объектов, которые реально существуют.

Эмпирические объекты делят на натуральные, или физические, существующие в природе объективно, независимо от нашей воли и сознания, и искусственные (в том числе и технические), созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Следовательно, объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.

В зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования, которые отличаются числом элементов и видом связи между ними, поэтому они называются системными.

К простым относят объекты, содержащие несколько элементов. Например, продукция является простым объектом для контроля, который можно расчленить на такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т. п.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом описать элементы, конкретизирующие эти объекты. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. «Черный ящик» — понятие кибернетики, означающее, что наличные знания не дают возможности установить структуру сложной системы или ее компонентов, внутренних закономерностей ее функционирования, а можно только установить взаимозависимость изменений на входе и выходе системы, определить направление дальнейшего исследования. Так, эффективность новой техники относят к сложным объектам контроля, на входе которых известны затраты на внедрение, а на выходе — произведенная продукция. Однако элементы, характеризующие ее, т. е. факторы, воздействующие на результаты деятельности, количественное отображение их для определе-ния влияния на контролирующий объект можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.

Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта. Исследование начинается с описания состава элементов. Если объект имеет однотипные элементы, то это гомогенный объект (от греч. homogenes — однородный, имеющий такие же качества), например себестоимость продукции, если разнородные — гетерогенный (от греч. heterogenes — неоднородный, состоящий из разных частей) — эффективность производства. Простые объекты достаточно полно описаны методами морфологического анализа.

Для выбора в предмете аудиторского контроля основного качества исследуют совокупность однотипных объектов, определяют их сходство, соответствующее целям контроля. На основе результатов предварительного изучения этой совокупности находят объект контроля, имеющий все основные качества реальных объектов. Правильное определение объекта контроля на стадии общественного расширенного воспроизводства в соответствии с целью контроля повышает результативность контрольных действий.

Каждый объект окружает среда, с которой он взаимодействует. Задача контроля состоит в том, чтобы выявить факторы, влияющие на поведение объекта контроля, выделить из них существенные и несущественные. На существенных необходимо сосредоточить усилия контроля. Критериями выбора существенных факторов являются цель контроля и уровень накопленных в этом направлении знаний. Если уровень знаний о влиянии факторов на поведение объекта недостаточен, то это может быть основой для отнесения таких факторов к группе существенных. Так, контролируя факторы, влияющие на формирование себестоимости продукции, выделяют в основном производственные и экономические (ценообразование, стимулирование и др.), игнорируя при этом как несущественные социальные факторы. Уровень знаний об этих факторах явно недостаточен. Поэтому в современных условиях рыночной экономики в аудиторском контроле их не отбрасывают, а изучают во взаимодействии с другими факторами.

Выбор существенного влияния на объект контроля имеет большое практическое значение, поскольку является определяющим для достоверности полученных результатов. Если какое-либо существенное влияние не учтено, то выводы, полученные в результате контроля, могут быть ошибочными, неполными и неправильными.

Выделение существенных факторов упрощается, если проведение контроля основывается на хорошо разработанной теории. Если теория не дает ответа на поставленный вопрос, то используют гипотезы, экономические идеи, сформулированные на этапе предварительного изучения объекта контроля.

Следовательно, чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем точнее будут результаты аудиторского контроля.

Определив объект контроля, факторы, влияющие на его поведение, устанавливают его параметры, т. е. полноту изучения объекта в соответствии с целью контроля. От правильности определения параметра контролирующего объекта в значительной степени зависит результат контроля.

Рассмотрим параметры контроля на объектах контроля денежных средств и операций в банках и кассе. В качестве объектов контроля взяты: сохранность и учет денег в кассе; операции с наличными деньгами; операции со средствами на счетах в банке; ценные бумаги, сохранность и учет их; бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними. Следовательно, определены параметры по каждому из указанных объектов контроля, т. е. элементы, характеризующие состояние контролирующих объектов. Для комплексного контроля денежных средств и операций в кассе и банках определено пять сложных объектов и 14 элементов, характеризующих их состояние. Контролирующие параметры объектов разные. Так, сохранность и учет денежных средств в кассе контролируют по параметру, состоящему их 13 элементов, операции с наличными деньгами — 10, операции со средствами на счетах в банке — 8 и т. д.

Следовательно, объекты, сгруппированные в определенные совокупности по контролирующим признакам, конкретизируют параметры предмета аудиторского контроля.

По видам объекты аудита подразделяются на: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; активы, обязательства, капитал, методы и функции управления; организационные формы управления (организационная структура производства).

Классификация объектов аудиторского контроля по сложности предполагает их деление на простые и сложные. К простым относятся объекты, содержащие незначительное количество элементов контроля, например, товары или готовая продукция. К сложным можно отнести показатель себестоимости.

По отношению объектов сферы деятельности целесообразно выделить объекты сфер снабжения, производства, сбыта, финансово-инвестиционной.

По отношению ко времени объекты аудита подразделяются в зависимости от их оценки в прошлом, настоящем и будущем времени. Например, расходы бывают прошлого периода, настоящего и будущего. Это касается также резервов, доходов.

По характеру оценки состояния объектов, различают объекты, которые оцениваются в натуральном, количественно-стоимостном и стоимостном выражении. Например, источники хозяйственных средств оценивают только в стоимостном выражении, а хозяйственные средства могут оцениваться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

В зависимости от продолжительности пребывания объектов в поле зрения деятельности аудитора можно выделить объекты, находящиеся постоянно, периодически под контролем аудитора или подлежат одноразовой оценке. Например, аудитор постоянно осуществляет контроль за оценкой активов предприятия. Периодическому контролю подлежат ресурсы, процессы и др.

К объектам однократного контроля можно отнести анализ и оценку инвестиционных процессов.

Таким образом, классификация объектов аудита имеет теоретическое и практическое значение. С теоретической точки зрения она позволяет глубже познать суть предмета аудита, а с практической — правильно составить план и программу аудита, выбрать нужную методику и процедуры контроля.

По отношению к видам аудита объекты аудиторского контроля можно разделить на объекты внешнего и внутреннего контроля. Если внешний аудитор выполняет те же услуги, что и внутренний, то они могут совпадать.

В зависимости от функционального назначения объекта аудита подразделяются на средства труда и предметы труда. По источникам образования объекты аудита подразделяются на следующие группы: собственные источники, заемные источники и привлеченные источники (инвестиции). Объекты аудита, классифицируются по функциональному назначению, отражаются в активе баланса субъекта проверки, а объекты, которые классифицируются в зависимости от источников образования, — в пассиве баланса.

При классификации по финансово-аналитическим признакам объекты делятся на необоротные и оборотные активы, расходы будущих периодов, собственный капитал, обеспечение будущих расходов и платежей, долгосрочные и текущие обязательства.