Учёт обязательств. 
Организация бухгалтерского учета на предприятии

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы — один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Заработная плата — это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений начальника ТОО «Самат Курылыс» бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор — это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма Т-13), который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств компьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя, отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплат сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-13), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данные документа служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

Формы оплаты труда на предприятии ТОО «Самат Курылыс» выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами и актами работодателя.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно — премиальную.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Сдельная форма оплаты труда это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:

• * прямая сдельная;
• * сдельно — премиальная;
• * сдельно — прогрессивная;
• * косвенно — сдельная;
• * аккордная.

При прямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.

При сдельно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей.

Сдельно — прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы — по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенно сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим (ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Аккордная заработная плата система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.

Как сдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально и коллективно (бригадами).

Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетом коэффициента трудового участия.

Оплата труда рабочих ТОО «Самат Курылыс» производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностным окладам.

Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчета заработной платы (форма № Т-12). Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеля Т-12 условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней, часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

Расчетно-платежная ведомость — сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т. д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам и т. д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываются остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.

Основная заработная плата — это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам.

В состав основной заработной платы входят:

• — зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;
• — надбавки за выслугу лет
• — доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки);
• — доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;
• — денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;
• — доплата за работу в сверхурочное время;
• — доплата за работу в ночное время;
• — оплата простоев не по вине рабочего.

Дополнительная заработная плата — это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы входят:

• — оплата времени основных и дополнительных отпусков;
• — компенсации за неиспользованный отпуск;
• — оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей;
• — выходные пособия;
• — пособия по временной нетрудоспособности.

Работодатель обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:

• 1) общим заболеванием;
• 2) трудовым увечьем;
• 3) бытовой травмой;
• 4) беременностью и родам.

Основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебным учреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере — дубликат этого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

Алгоритм расчета оплаты по временной нетрудоспособности.

• 1. Определить количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности;
• 2. Определить среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней;
• 3. Находим сумму пособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневную заработную плату запредшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (при превышении пособия 10 МРП применяем ограничение).

Например, рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности работницы ТОО «Самат Курылыс» Карасевой В. И. за период с 7 по 22 июня 2012 года в таблице 18.

Таблица 18.

Расчет оплаты по временной нетрудоспособности работника ТОО «Самат Курылыс».

• 1. Количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2011 г. — 12 рабочих дней.
• 2. Среднедневная заработная плата за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней:
• 432 000 (тенге) / 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).
• 3. Сумма пособия:
• 1687,5 (тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20 250 (тенге).

Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1852* 10= 18 520 тенге) и будет выплачиваться не в размере 20 250 тенге, а только в размере 18 520 тенге.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей — 70) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.

Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100% средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.

Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Рассмотрим пример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).

Например.

Рассчитаем оплату отпускных работницы ТОО «Самат Курылыс» Ивановой А. И., которая уходит в отпуск с 1 по 24 августа 2013 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24 календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ей было начислено таблица 19.

Таблица 19.

Расчетные данные для исчисления трудового отпуска работника ТОО «Самат Курылыс».

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году (среднемесячное число календарных дней на 2013 год без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, равно (365 — 10) / 12 = 29,58) составляет:

(432 000 (тенге) / 12) / 29,58 = 1217,04 (тенге);

Сумма начисленных отпускных равна:

1217,04 (тенге) * 24 (календарный день) = 29 208,96 (тенге).

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.

Обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

Рассмотрим на примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога.

В соответствии со статьей 166 п. 1 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), при определении дохода работника за каждый месяц в течение налогового года, вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.

Например. Сумма дохода работницы Петровой А. В. составляет 35 000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммы минимальную заработную плату в размере 19 966 тенге. Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

35 000 — 3500 — 19 966 = 11 534 (тенге);

Полученную сумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:

11 534 * 10%- 1153,4 (тенге);

Работница получит заработную плату в размере:

35 000 — 3500 — 1153,4 = 30 346,6 (тенге).

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Рассмотрим исчисление социального налога. Допустим, сумма дохода сотрудника ТОО «Самат Курылыс» за июль 2013 года составляет 36 000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.

36 000 — 3600 = 32 400 (тенге);

Мы получили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.

Определяем коэффициент перерасчета в июле: 12/6 = 2.

Расчетная сумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64 800 (32 400 * 2) тенге.

Сумма социального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогом составляет:

64 800 / 2 * 20% = 6480 (тенге).

Сумма социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее — ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в 2013 году определяется по ставке 11% и составляет в данном случае 3564 (32 400 * 11%) тенге.

Социальный налог к уплате в бюджет, который составляет 2916 тенге. (6480 — 3564) — в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений.

Социальные отчисления направляются в Государственный фонд социального страхования.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом; 8110 «Основное производство», где учитывается заработная плата рабочих основного производства; 8310 «Вспомогательное производство», где учитывается начисленная заработная плата работникам вспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбыта продукции и оказания различного рода услуг.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350 и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Отчисления по социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются по дебету счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы» и кредиту счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

При начислении социального налога кредитуют счет 3150 «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, и дебетуются счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы».

Заработная плата работникам с расчетного счета выдается из кассы.

При получении денег работник расписывается о факте получения заработной платы, в ведомости. Заработная плата работникам ТОО «Самат Курылыс» выдается в каждый 15-й день отчетного месяца. Данные поверок показали, что отклонения по оплате труда не были выявлены. ТОО «Самат Курылыс» целесообразно ведет учет заработной платы и экономически обоснованно увеличивает ее.