Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

Оценка способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства производится в соответствии с пунктами 14, 14−1 указанной выше Инструкции и является первоочередным фактором классификации ценных бумаг по группам риска.

Дополнительными факторами классификации ценных бумаг по группам риска являются рыночные факторы, к числу которых относятся показатели, характеризующие финансовый рынок в целом и его сегменты, отдельные выпуски ценных бумаг (состояние биржевых и внебиржевых котировок, доходность, ликвидность, капитализация, дюрация ценных бумаг, индексы и иные показатели).

В зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком, а также с учетом дополнительных факторов ценные бумаги подразделяются на следующие пять групп риска:

I группа риска — безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства при отсутствии признаков его финансовой неустойчивости и иной негативной информации о его способности исполнить свои обязательства перед банком. По I группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

II группа риска — наличие негативной информации о способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 10 до 30 процентов цены приобретения ценной бумаги;

III группа риска — наличие признаков снижения стоимости ценных бумаг либо наличие признаков финансовой неустойчивости эмитента ценных бумаг при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 30 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

IV группа — тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств либо имеют место дополнительные критерии отнесения к IV группе риска, установленные локальными нормативными правовыми актами банка, в течение 90 дней с момента их отнесения к данной группе.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

V группа — высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

• — отнесение банком ценных бумаг к IV группе риска в соответствии с дополнительными критериями, установленными локальными нормативными правовыми актами банка, свыше 90 дней;
• — задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К V группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

• — юридических лиц группы «D» ;
• — юридических лиц — нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга;
• — банков группы «D» ;
• — банков группы «C» ;
• — правительств, центральных (национальных) банков стран группы «E» .

По каждой из приведенных выше позиций есть некоторые исключения.

По последней группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Заметим, что банк использует дифференцированный размер отчислений в специальный резерв под обесценение ценных бумаг при наличии в его локальных нормативных правовых актах критериев, предусмотренных частью четвертой пункта 13 указанной выше Инструкции. В случае если в локальных нормативных правовых актах банка данные критерии не установлены, отчисления в специальный резерв под обесценение ценных бумаг осуществляются в размере 10, 30 и 50 процентов по II, III и IV группам риска соответственно.

На основании оценки влияния рыночных факторов классификация ценных бумаг, произведенная в зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, может быть скорректирована путем отнесения ценных бумаг к смежной группе с меньшей или большей величиной риска.

Порядок идентификации рыночных факторов и оценки их влияния на стоимость ценной бумаги, а также вынесения мотивированного суждения для классификации ценных бумаг определяется банком самостоятельно с учетом требований Инструкции, иных нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность банков, и должен быть закреплен в локальных нормативных правовых актах банка.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер.

В случае погашения ценных бумаг, утраты права собственности на них (в том числе при продаже), а также в случае, если на них перестают распространяться требования настоящей Инструкции. Созданный специальный резерв под обесценение ценных бумаг восстанавливается на доходы (расходы) банка, за исключением используемого в соответствии с пунктами 45 и 46 настоящей Инструкции.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг используется:

• — для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности банков и отнесенным к V группе риска;
• — для покрытия убытков, возникших вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения (покупки).

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Основанием для использования специального резерва под обесценение ценных бумаг служат также документы, подтверждающие факт прекращения права собственности на ценные бумаги (реализация, погашение и т. п.), и (или) факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценение ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.