Теоретические основы организации и методики аудиторской проверки расчётов по оплате труда

Современная нормативная база аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Цель аудита расчётов с персоналом по оплате труда — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильного начисления заработной платы и отражения в учёте и отчётности расчётов с персоналом по оплате труда.

Основные задачи аудита[18]:

• * изучение системы внутреннего контроля расчётов с персоналом организации;
• * подтверждение соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учёта личного состава;
• * проверка правильности производства начислений на заработную плату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на неё в себестоимость продукции (работ, услуг);
• * проверка правильности организации бухгалтерского учёта этих операций и отражения в соответствующих видах отчётности;
• * проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• * оценка системы организации аналитического и синтетического учёта.

Нормативно-правовая база:

• * Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ);
• * Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);
• * Налоговый кодекс РФ;
• * Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (с изменениями от 11 ноября 2009г);
• * постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» от 5 января 2004 г. № 1;
• * План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
• * Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.

Источники информации[16], [18]:

• * бухгалтерский баланс (форма № 1);
• * отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
• * отчета о движении денежных средств (форма № 4),
• * приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3 и № 5),
• * приказы (распоряжения) о приеме на работу;
• * личные карточки;
• * приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;
• * приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;
• * табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы;
• * расчётно-платёжная ведомость;
• * расчётная ведомость;
• * платёжная ведомость;
• * лицевой счёт;
• * главная книга;
• * положение об учетной политике организации;
• * регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Основные законодательные и нормативные документы В процессе аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства используют следующие законодательные и нормативные документы.

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.
• 2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.
• 3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
• 4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116).
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
• 7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
• 8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т—1), личная карточка (ф. № Т—2), учетная карточка научного работника (ф. № Т—4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т—5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т—6) (Приложение К), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т—8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), табель учета рабочего времени (ф. Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т—49), расчетная ведомость (ф. № Т—53), лицевой счет (ф. № Т—54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы[18].

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (ф. № 1)[18].

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• 1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• 2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• 3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• 4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• 5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• 6. сводные расчеты по заработной плате;
• 7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• 8. расчеты по депонированной заработной плате. Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в табл. 1.

Таблица 1. Вопросы для проверки

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.