Удержания из заработной платы

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер, и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К обязательным удержаниям приравнивают также и профсоюзные взносы.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом не облагаются:

• · заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года;
• · заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых, удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.;
• § заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере 10 минимальных заработных плат за каждый месяц года лиц, перенесших лучевую болезнь; граждан, участвовавших в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, согласно статьям № 18 и 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской, А ЭС», и некоторых других категорий граждан;
• · пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка и др.;
• · материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• · единовременная материальна помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника Предприятия или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников в сумме до 500 минимальных заработных плат по каждому случаю;
• · материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, удешевление питания, оплату проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей), плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи;
• § выходное пособие и другие доходы.

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены.

Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной минимальной заработной плате. При изменении базовой величины ИМНС уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

Предприятия сумму удержанного подоходного налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки — не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

Субъекты хозяйствования в налоговые органы представляют:

ежемесячно, не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога, который составляют нарастающим итогом с начала года;

по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом сведения о доходах физических лиц (кроме лиц, состоящих в трудовых отношениях) с указанием адресов их постоянного места жительства, основной работы, учетного номера налогоплательщика, удержанного с них налога и т. п.;

по мере необходимости в произвольной форме сведения о лицах, не представивших до первой выплаты заработной платы по новому месту основной работы справки о доходах с начала года.

По окончании календарного года лица, получающие доходы из разных источников, не позднее 1 марта представляют в налоговые органы по месту их регистрации в качестве налогоплательщика (месту жительства) декларацию о совокупном годовом доходе, в которой отражают полученные за год доходы по их видам и источникам, не облагаемые налогом доходы, сумму уплаченного налога, налога к доплате (возврату) и т. п.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного и не списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности). При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К таким выплатам относятся:

• · компенсация за неиспользованный отпуск;
• · выходное пособие;
• · государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;
• · компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты дополнительного отпуска;
• · единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;
• · материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• · другие социальные выплаты.

Удержанные из заработной платы рабочих и служащих страховые взносы отражают в его личном страховом счете в ФСЗН, который открывается каждому работнику. В нем фиксируют суммы ежемесячно удержанных страховых взносов и начисленных отчислений в ФСЗН. Предприятием ведется персонифицированный учет.

Удержания по исполнительным листам проводят:

• · по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения;
• · на основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решениями судов;
• · на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят:

удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно порученям-обязательствам торговых предприятий;

очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;

погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;

возмещение причиненного предприятию материального ущерба;

административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;

удержание невозвращенного аванса, по приказу руководителя предприятия и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки. Выдачу заработной платы рабочим и служащим производят по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам непосредственно из кассы предприятия, из выручки розничных торговых предприятий, предприятий общественного питания либо товарами.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» № 483 от 27 ноября 1995 года с учетом изменений и дополнений к нему с организаций и предприятий, имеющих задолженность по выплате заработной платы, производят удержание средств в размере прожиточного минимума на каждого работника с учетом коэффициента повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики исходя из среднесписочной численности работников, а также в размере оплаты ежегодных отпусков, выплаты выходного пособия, алиментов, страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения и пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога с облагаемых сумм, удерживаемых в бесспорном порядке. Размер прожиточного минимума, принимаемого в расчет, определяется ежеквартально в ценах последнего месяца квартала Министерством статистики и анализа и Министерством труда Республики Беларусь и публикуется в периодической печати.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, наниматель предварительно должен представить в банк выписку из коллективного договора о сроках выплаты заработной платы; расчет суммы средств, подлежащих удержанию; заявку на бронирование средств за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью предприятия; а в день получения средств — денежный чек, платежные поручения на перечисление удержанного из заработной платы подоходного налога и страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, начисленные на заработную плату, не подлежащую бесспорному удержанию, перечисляются в сроки выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, по первой группе очередности платежей. Выдача (перечисление) средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке, производится вне очереди независимо от имеющихся претензий к счету нанимателя, включая платежи в бюджет. Причитающаяся к выдаче заработная плата, превышающая размер удерживаемой в бесспорном порядке, выплачивается банком по четвертой группе очередности.

Сумма индексации заработной платы по расчету покрывается за счет тех же средств нанимателя, что и начисленная заработная плата, а сумма индексации пособий — за счет средств страхователя (фонда социальной защиты населения). На счетах бухгалтерского учета указанные суммы индексации отражаются в том месяце, в котором производились выплаты.