Элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации по МСФО

Элементы финансовой отчетности — это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Формирование финансовой отчетности, в конечном счете, сводится к выявлению и отражению в ней соответствующих элементов.

Элементы финансовой отчетности подразделяются на: связанные с оценкой финансового положения компании и связанные с оценкой финансовых результатов деятельности компании.

Элементы, связанные с оценкой финансового положения компании, это активы, обязательства и капитал организации, т. е. те статьи, которые отражаются в балансе организации.

Под активами в МСФО подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

• 1. Контролироваться компанией;
• 2. Принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;
• 3. Обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

МСФО выделяют два критерия отнесения объекта учета к элементам финансовой отчетности:

• — существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена компанией;
• — объект может быть надежно оценен.

Если использование имущества не обеспечивает компании будущих экономических выгод, оно представляется в отчетности как убытки или расходы периода.

Обязательства — это текущая задолженность фирмы, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к уменьшению ресурсов фирмы, содержащих экономические выгоды.

Обязательство — это долг или обязанность компании действовать определенным образом. Долг или обязанность могут возникнуть по закону, вследствие чего возникают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и потребленных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.).

Отличительные особенности юридических обязательств состоят в том, что обязательство:

• — влечет за собой, как правило, будущую передачу актива;
• — необходимо исполнить даже в случае потери выгоды;
• — обусловлено прошлыми событиями.

Обязательства представляются в балансе как кредиторская задолженность в том случае, когда их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод компании. Таковыми являются юридические обязательства.

Капитал — это доля в активах предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств. Эту величину также иногда называют чистыми активами организации. Однако в балансе компании данная статья называется капиталом предприятия, чтобы подчеркнуть, что это личные средства собственников компании, в отличие от обязательств, которые представляют собой заемные средства.

МСФО предлагают две базовые концепции капитала — финансовую и физическую. Согласно первой под капиталом понимают оставшуюся долю активов компании после вычета обязательств. В такой трактовке капитал соответствует инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов. Приведенное толкование капитала объясняется тем, что в случае ликвидации компании кредиторы обладают преимущественным правом перед собственниками и обязательства перед ними удовлетворяются в первую очередь.

Однако цель деятельности любой компании состоит в поддержании капитала и получении прибыли. Концепция поддержания капитала определяет условия сохранения капитала и дает собственникам компании ориентир для признания и измерения прибыли. Капитал сохраняется (поддерживается) в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышения величины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считается прибылью. В зависимости от выбранной концепции капитала различают финансовую и физическую концепции его поддержания.

Согласно финансовой концепции поддержания капитала он сохраняется в том случае, когда совпадают денежные оценки величины чистых активов в конце и начале отчетного периода (без учета вкладов и изъятий владельцев предприятия). Прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода после вычета вкладов владельцев и выплаченных им дивидендов в течение периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.

В соответствии с МСФО капитал подразделяется следующим образом:

• — средства, внесенные акционерами;
• — нераспределенная прибыль;
• — резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли;
• — корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Физическая концепция капитала трактует его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей компании. Согласной этой концепции капитал компании сохраняется, если ее производственные возможности в конце отчетного периода не снизились в сравнении с началом периода. Прибыль в этом случае представляет собой стоимость увеличения производственных возможностей компании.

МСФО предоставляют компаниям право выбора концепции поддержания капитала, что фиксируется в их учетной политике.

Элементами отчетности, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В России их содержание раскрыто в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Как следует из п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, доходы — это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. МСФО подразделяют доходы на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании.

— корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Физическая концепция капитала трактует его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей компании. Согласной этой концепции капитал компании сохраняется, если ее производственные возможности в конце отчетного периода не снизились в сравнении с началом периода. Прибыль в этом случае представляет собой стоимость увеличения производственных возможностей компании.

МСФО предоставляют компаниям право выбора концепции поддержания капитала, что фиксируется в их учетной политике.

Элементами отчетности, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В России их содержание раскрыто в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Как следует из п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, доходы — это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. МСФО подразделяют доходы на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании.

применять эту информацию;

• 2. Уместность информации определяется тем, насколько эта информация влияет на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки. Составляющие уместности — характер информации и ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности;
• 3. Надежность информации означает, что она должна быть свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее в отношении достоверности представленных в ней данных. Для того чтобы информация была надежной, она должна обеспечивать:
  • — достоверное представление операций и прочих событий. Достоверность означает не только отсутствие в отчетности намеренно искаженной информации, но и включение в нее данных, в отношении которых существует значительная неопределенность;
  • — приоритет содержания над формой. Экономическая жизнь организации строится на основе многочисленной юридической документации: договоров, нормативных документов и т. д. При этом нередко та или иная форма договора выбирается контрагентами в целях соответствия требованиям налогового или иного (например, корпоративного) законодательства и далеко не всегда соответствует экономическому содержанию операции. Надежность информации по МСФО всегда предполагает приоритет экономического содержания над юридической формой отражаемого в отчетности события, в противном случае пользователи отчетности будут введены в заблуждение;
  • — нейтральность информации не является предвзятой и не оказывает влияние на принятие решений или суждения пользователей финансовой отчетности самим подбором или представлением данных в отчетности с целью достижения запланированного результата;
  • — осмотрительность: все допущения и суждения, необходимые при произведении расчетов в условиях неопределенности, должны формироваться с осторожностью, чтобы не допустить завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов;
  • — полноту: информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Данное качество информации необходимо рассматривать во взаимосвязи с принципом уместности информации: не следует добиваться отражения в отчетности максимального объема информации о предприятии, если более половины данных не являются уместными (несущественны, либо по своему характеру не должны отражаться в финансовой отчетности).
• 4. Сопоставимость информации означает, что оценка и отражение в отчетности финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для данного предприятия на всем протяжении его существования .

Очевидно, что для достижения качественных характеристик предоставляемой информации необходим взвешенный подход. Так информацию нельзя признать уместной, если представлена она с запозданием во времени. Полнота информации не должна вступать в противоречие с ее экономичностью.