Методика оформления результатов проверки РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Оценка состояния внутреннего контроля за выдачей и использованием наличных денежных средств подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Следует отметить, что без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя говорить о достоверной отчетности, подтверждение которой — основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учета ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учета.

Ревизор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учета: внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать ее сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Надежно организованные участки бухгалтерского учета можно проверить более бегло, чем те, надежность которых вызывает сомнения.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определенные условия:

• — ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой;
• — операции правильно отражены по времени;
• — операции в учете зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах;
• — у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Ревизор (аудитор) должен определить своевременно ли и в полном объеме отражаются операции на счетах бухгалтерского учета (существуют ли фиктивные операции); правильно ли ведется синтетический и аналитический учет на счетах.

Исследование системы бухгалтерского учета должно проводиться различными методами. В первую очередь ревизор (аудитор) должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения учета. Важны также устные опросы персонала предприятия [7, с. 148].

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтет возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. Причем очень важно определить четкие критерии оценки теста как успешного.

Например, проверяющий должен выяснить, существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учету, обязанностей по санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующим активам; проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, сохранности данных учета (все документы должны быть последовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции или сразу же после этого, предназначены для многократного использования); реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных; регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточная отчетность; соблюдается ли график ее предоставления; осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частности, ревизор (аудитор) может найти ответы на такие ключевые вопросы: использованы ли подотчетные суммы на нужды организации; возможны ли излишние выдачи сумм подотчетным лицам; возможно ли неправильное начисление задолженностей; возможно ли образование задолженности без ее регистрации; возможно ли выполнение платежей без достаточного основания.

После проведения оценки ревизор (аудитор) принимает решение о надежности системы учета и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие процедуры.