Организация учетных работ по учету товаров и тары

Товарные операции занимают большое место в финансово-хозяйственной деятельности ОДО «КомРадТорг».

Источниками поступления товаров в ОДО «КомРадТорг» являются промышленные изготовители; оптовые организации всех форм собственности; подсобные сельскохозяйственные производственные структуры; магазины своей системы и др.

Большое значение при учете товарно-материальных ценностей имеет правильная организация материальной ответственности за товары и тару. Все товарно-материальные ценности должны находиться под имущественной ответственностью работников, осуществляющих их приемку, хранение, отпуск.

В настоящее время в ОДО «КомРадТорг» используется как индивидуальная, так и бригадная формы материальной ответственности.

Индивидуальная форма материальной ответственности используется в торговых стационарных точках и розничной торговле. При данной форме материальной ответственности договор заключается между предприятием и лицом. Заключенный между администрацией предприятия и его работникам договор передается в бухгалтерию на хранение.

Бригадная форма материальной ответственности используется в оптовой торговле, общепите и так далее. При данной форме материальной ответственности договор заключается между предприятием и членами коллектива. В договоре указываются права, обязанности и ответственность каждой стороны, подписывающей договор. Материально ответственные лица принимают на себя ответственность за сохранность товаров, а администрация обязуется обеспечить необходимые для этого условия.

При индивидуальной форме ответственности за недостачу к ответственности привлекается только заведующий складом, а при бригадной — все члены бригады (приемщики, упаковщики, отборщики и другие работники, входящие в бригаду или в ограниченный круг лиц бригады).

При коллективной материальной ответственности в бригаду, кроме заведующих складов, секций и отделов и их заместителей, входят кладовщики, приемщики, упаковщики, отборщики и другие работники, занятые приемкой, хранением товаров. В бригаду в розничной торговле включается кассир — операционист. Количество членов в бригаде не ограничено. Выборы бригадира и его заместителя производится прямым тайным голосованием. При смене бригадира договор необходимо переоформить и провести инвентаризацию. При перемене состава бригады договор не переоформляется, отдел кадров совместно с бухгалтерией вносит в него необходимые исправления. В договоре фамилии выбывшего члена бригады указывают дату его уход, а вновь принятый расписывается в том же договоре о принятии материальной ответственности. Как правило, в этих случаях производят инвентаризацию. Однако, если члены бригады согласны не проводить инвентаризацию, то об этом делается соответствующая запись на договоре, а новый член бригады должен дать подписку: «Согласен принять материальную ответственность за ценности без проведения инвентаризации».

Размер и сроки материального ущерба и его возмещения регламентированы документами о материальной ответственности. Согласно им, ущерб может возмещаться частично или в повышенном размере. При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивается с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически проработанному времени.

Поступление товаров в ОДО «КомРадТорг» от поставщиков осуществляется на основании следующих документов:

• · договор поставки товаров;
• · товарно-транспортная накладная (ТТН-1);
• · товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН-2);
• · счет-фактура (при расчетах с поставщиком по предоплате);
• · платежное поручение;
• · платежное требование поставщика (при последующей оплате поставщику);
• · удостоверения, сертификаты качества, справки о результатах лабораторных анализов и др.

При реализации товаров населению в ОДО «КомРадТорг» оформляются следующие документы:

• o книга кассира-операциониста;
• o приходный кассовый ордер формы КО-1;
• o квитанция к приходному кассовому ордеру;
• o журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• o карт-чеки покупателей (для безналичных расчетов за товары);
• o чеки из чековых книжек;
• o товарные чеки, кассовые чеки;
• o акт на возвращенные покупателям кассовые чеки;
• o использованные контрольные кассовые ленты кассовых аппаратов и акты на их списание;
• o препроводительная ведомость на сдачу выручки в банк, квитанция банка;
• o товарный отчет материально-ответственного лица.

Синтетический учет товаров в ОАО «КомРадТорг» ведут на активном счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров на оптовые склады отражают в учете на основании сопроводительных документов по дебету счета 41/1 по отпускным ценам поставщика без НДС. Входной НДС поставщика рассчитывается по установленной ставке и учитывается по дебету активного счета 18/4 «НДС по приобретенным товарам».

Поступившая вместе с товарами тара отражается по дебету активного счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя» по отпускным ценам поставщика.

Сумма транспортных расходов связанных с доставкой товаров включается в состав издержек обращения и отражается по дебету счета 44/2 «Издержки обращения «. Входной НДС по таре, а также на услуги учитывается на счете 18/3. Задолженность поставщика за поставленные товары, тару и транспортные расходы отражается на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты за товары в оптовой торговле ведутся только в безналичном порядке, поэтому используется счет 51 «Расчетный счет».

Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный расчет. Подлинность банковских купюр, принимаемых от покупателей в оплату за товары, кассиры объектов розничной торговли проверяют визуально по установленным признакам защиты.

Магазины ОДО «КомРадТорг» производят прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, предварительно зарегистрированных в районной инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения организации.

К регистрации принимают технические средства, включенные в Государственный реестр моделей (модификация) кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь.

Одновременно на каждый кассовый аппарат (компьютерную систему) регистрируют книгу кассира-операциониста (оператора) которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. Регистрация последующих книг кассира-операциониста производится только после представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам предыдущей законченной книги.

Работники торговых объектов на кассовом суммирующим аппарате (специальной компьютерной системе) регистрируют все суммы, полученные за товары наличными, чеками, по банковским карточкам, по перечислениям со счетов владельцев с выдачей кассового чека на получение приобретенного им товара.

При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара комиссия с участием администратора, кассира и продавца составляет акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляют при отсутствии возможности погашения возвращенных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня (смены). Аналогично оформляют и ошибочно выбитые кассовые чеки. Все возвращенные и ошибочные чеки прилагают к акту.

В конце рабочего дня (смены) ответственный администратор в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает конец снятой контрольной кассовой ленты с указанием типа и номера кассового аппарата, показания суммирующих кассовых счетчиков на конец рабочего дня (смены), дневную (сменную) выручку. В книгу кассира-операциониста (оператора) производят записи показаний суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дне (смены) и начало следующего дня (смены), а также суммы возвращенных денег покупателям, ошибочно пробитых чеков, на которые составлены акты. Записи в книгу производят чернилами, в хронологическом порядке, аккуратно и разборчиво. Все ошибочные записи исправляют корректурным способом с оговоркой исправления за подписями кассира, руководителя торгового предприятия, его заместителя.

Сумму выручки магазина (секции, отдела) за день (смену) определяют как разность показаний суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на начало и конец рабочего дня (смены), а также заактированных сумм возврата денежных средств покупателям по возвращенным, ошибочно пробитым чекам и не погашенным до конца рабочего дня (смены). Полученную сумму сравнивают с суммой наличных денег в кассе. Расхождений, как правило, не должно быть.

Использованные контрольные ленты кассовых суммирующих аппаратов, ежедневные фискальные отчеты специальных компьютерных систем, материально ответственные лица передают в бухгалтерию вместе с отчетом, которые хранятся 5 лет или до завершения налоговой проверки.

Для учёта и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров в ОДО «КомРадТорг» применяют сопоставляющий, операционно-результативный счёт 90 «Реализация». Учёт выручки от реализации товаров населению отражают по кредиту счёта 90 «Реализация», субсчёту 1 «Выручка от реализации» ведут на основании первичных документов, подтверждающих её регистрацию, сдачу в банк или кассу и её использование на нужды торговой организации. По этим же документам учитывают розничный товарооборот. Товары в розничной торговле учитывают по розничным ценам с налогом с продаж. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии стоимость реализованных товаров на счёте 90 «Реализация» субсчёте 2 «Себестоимость реализации» в течение месяца отражают по розничным ценам с налогом с продаж.

После отражения всех операций за отчётный месяц, сопоставляя доходы и расходы по реализации товаров в розницу, по данным счёта 90 «Реализация» прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле выявляют следующим образом: из выручки вычитают полную себестоимость реализованных товаров, налоги и отчисления с реализации товаров. Прибыль (убыток) полученная за отчётный месяц отражается на субсчёте 9 «Прибыль (убыток) от реализации» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки». В целом же счёт 90 «Реализация» сальдо не имеет.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта реализации товаров населению в ОДО «КомРадТорг».

Периодически в установленные в организации сроки заведующий магазином ОДО «КомРадТорг» составляет товарный отчет в 2-х экземплярах. Сроки его составления зависят от размеров оптовой организации, количества совершаемых операций и размера товара оборота. Он может составляться один раз в 3−5-10 дней, а при большом документе обороте ежедневно. Составление товарного отчета осуществляется на основании первичных, расходных и приходных товарных накладных.

Товарный отчет содержит общие сведения (наименование, Ф.И.О.,№ отчета) и 2 раздела: приход и расход.

Остатки товаров и тары на начало отчетного периода записывают первой строкой на основании предыдущего товарного отчета. Затем на основании приходных и расходных документов записывают поступления и выбытие товаров и тары в соответствующих разделах. В хронологическом порядке. Причем следует соблюдать определенную последовательность регистрации товарных документов.

В приходе в первую очередь указывается поступление товаров от предприятий изготовителей, затем от оптовых баз и других посредников, после этого прочие поступления товаров.(дооценка, излишки при инвентаризации и д.р.) В расходе первой строкой отражается реализация товаров, а затем прочие их выбытие. (т.е. списание порчи, боя, лома товаров, уценка, недостачи, списания за завеса тары). После отражения всех операций материально-ответственное лицо выводит остатки товаров и тары на конец отчетного периода. Все документы указанные в товарном отчете прикладываются к нему, материально-ответственное лицо ставит свою подпись и первый экземпляр товарного отчета вместе с приложенными документами передается в бухгалтерию.

На обратной стороне товарного отчета составляется отчет о движении тары, где в разрезе наименования тары отражается его остатки на начало, приход и остатки на конец по количеству и сумме.

Проводится бухгалтерская обработка товарного отчета, по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские записи. Затем данный товарный отчет записывают в учетный регистр (журнал-ордер № 2) по счетам 41/1, 41/3. При этом проводки с одинаковыми корреспондирующими счетами складываются.

При этом бухгалтерские записи по приходу товарного отчета (Дт 41) переносят в ведомость, а расход товарного отчета (Кт 41) в журнал-ордер. На каждый отчет в журнале-ордере отводится одна строка, в которой отражается остаток товара на начало периода, обороты по дебету, обороты по кредиту и остаток на конец. Журнал-ордер № 2 составляют на каждое материально-ответственное лицо отдельно. В конце месяца составляют сводные журналы-ордера по организации. Для этого составляются сводные записи по организации, потом записи производятся в Главную книгу, на основании которой составляется баланс.

Инвентаризацию товаров и тары в ОДО «КомРадТорг» проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдения условий хранения ТМЦ, проверки рабочего состояния весо-измерительного оборудования, ведения складского учета, применения мер по снижению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию товаров и тары проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии должно входить не менее 3-х человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначается представитель администрации. С целью исключения условий для злоупотреблений запрещается назначать председателем комиссии одного и того же работника два раза подряд.

Приказ о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают порядок и продолжительность инвентаризации, подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Категорически запрещается доводить до сведения МОЛ сроки намеченной инвентаризации.

До начала проведения инвентаризации товаров и тары следует провести следующие работы:

• 1. Комиссия пломбирует все входы и выходы в помещение, где хранятся ТМЦ.
• 2. Требует у МОЛ составления последнего товарного отчета на дату инвентаризации. Председатель комиссии визирует этот отчет, т. е. ставит надпись «до инвентаризации, дата, подпись»
• 3. МОЛ дает расписку, о том, что все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход и все документы сданы в бухгалтерию.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения путем пересчета, взвешивания, перемеривания.

Товары, которые находятся в упаковке, могут быть записаны в опись на основании маркировки на таре, но часть их должна быть выборочно распакована для проверки их качества и количества. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись, которая составляется в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр МОЛ. Записи в них должны быть проведены четко, ясно, без помарок и исправлений, должны быть заполнены все реквизиты. На каждой странице описей указываются прописью число порядковых номеров, количество единиц в натуральных показателях. Правильность итоговых данных на конечной странице подтверждаются подписями всех членов комиссии. В конце описи указывается общее число порядковых номеров, количество единиц в натуральных показателях, и их стоимость. Здесь МОЛ дает расписку о правильности проведения инвентаризации и об отсутствии претензий к комиссии.

Первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии, и опись МОЛ предоставляется комиссии и передается в бухгалтерию в день окончания инвентаризации или на следующий рабочий день. По распоряжению руководителя предприятия может быть проведена контрольная проверка качества проведения инвентаризации. Ее проводят в процессе инвентаризации или сразу после ее окончания, но до начало работы предприятия. Результаты контрольной проверки оформляются актом «контрольной проверки правильности проведения инвентаризационных ценностей» в двух экземплярах.

Потери товаров в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации, определяют по расчету при инвентаризации. В розничной торговле нормы естественной убыли товаров установлены в процентах к стоимости товаров и применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период, без учета времени их нахождения в магазине.

При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризационный период. На основании первичных документов в ней показывают остатки товаров на начало и конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за этот период, а затем по балансовой увязке показателей определяют стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период.