Аудит отчета о прибылях и убытках

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Основная цель исследования сводится к тому, чтобы опираясь на существующие положения национальных и международных аудиторских стандартов, опубликованных методических наработках теоретиков и практиков российского учета и аудита по вопросам планирования аудита, а также практику функционирования торговых предприятий и нормативно-правовую базу их деятельности, теоретическое обосновать и разработать методологический аппарат планирования аудита отчета о прибылях и убытках на примере предприятия торговли, использование которой позволит аудиторам организовать процесс планирования, уровень которого неразрывно связан с качеством аудиторской проверки в целом, а также в конечном счете позволит снизить профессиональные риски аудитора.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить проблему самостоятельного использования значения показателей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках как объекта аудиторской проверки;

провести сравнительный анализ существующего методического обеспечения планирования аудита показателей отчета о прибылях и убытках;

исследовать особенности функционирования торговых предприятий, специфику бухгалтерского учета и составления отчета о прибылях и убытках в торговле, с целью оценки зон повышенного риска искажения показателей, и выработки рекомендаций по составлению плана аудита доходов и расходов;

проанализировать существующие подходы к оценке аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках, разработать порядок отбора для включения в план аудиторской проверки оборотов по бухгалтерским счетам, формирующим показатели отчета о прибылях и убытках, обосновать порядок проведения аналитических процедур на этапе подготовки программы аудита доходов и расходов.

Предметом исследования является планирование аудита отчета о прибылях и убытках (на примере предприятия торговли). Особое значение в предмете исследования уделяется вопросам планирования аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках, а также методике планирования проверки правильности формирования выручки и затрат торгового предприятия, с целью выявления зон повышенного аудиторского риска и определения приоритетности задач аудиторской проверки.

Основной задачей аудита является оценка достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными формами бухгалтерской отчетности является баланс и отчет о прибылях и убытках, составление которых является процедурой, завершающей учетный цикл периода.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности является удовлетворение интересов пользователей. Потребности в информации являются определяющими для постановки задачи в области учета и представления учетной информации. Однако пользователи такой информации представляют собой достаточно многочисленную и разнородную группу. Помимо классического разделения на внешних и внутренних пользователей финансовой информации, среди внешних пользователей можно выделить две группы, интересы которых различны по своей сути. Речь идет о собственниках (акционерах) и кредиторах (банках и поставщиках). В отношении предприятия интерес кредиторов сводится к возможности предприятия погашать свои обязательства своим имуществом. Собственников (акционеров) интересует, прежде всего, прибыль предприятия, как результат его деятельности и доходность вложения их капитала. Их также интересует возможность вернуть свои вложения в случае ликвидации предприятия, но последний интерес второстепенен, поскольку целью вложений является именно получение дохода, а не сохранность капитала (для этой цели используются банковские вклады с более низкой доходностью). Естественно, что различные интересы пользователей не могут быть удовлетворены все сразу, и при постановке задач перед бухгалтерским учетом чьи-то интересы будут преобладать над другими.

При проведении аудита проверка соблюдения принципа начисления предприятием является одной из основных задач подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках.