Учет и аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товарок, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих цена без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата до ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• · «Выручка»;
• · «Себестоимость продаж»; .
• · «Налог на добавленную стоимость»;
• · «Акцизы»;
• · «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 и на добавленную стоимость" и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90−9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 ((Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на лог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате»" отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

• а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
• б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Аудитору по операциям выпуск готовой продукции необходимо проверить:

• · правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции; правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам; правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• · правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе; правильность оценки готовой продукции.

При аудите реализации готовой продукции аудитору необходимо проверить:

• · заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• · правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
• · правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
• · правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
• · своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
• · правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• · правильно ли организован складской учет готовой продукции;
• · правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

В ОАО «ЧХЗ» применяется сдельная (для рабочих) и повременная (для АУП) системы оплаты труда. При приеме на работу с работником заключается трудовой договор.

Для контроля за соблюдением работниками режима рабочего времени и начисления зарплаты используют табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12).

На каждого работника заводится лицевой счет, где указывается: должность, год рождения, количество детей, домашний адрес, табельный номер, указываются отпускные, больничные, перемещения по работе, оклад.

Для исчисления среднего заработка применяется Постановление Правительства РФ от 11.04.03 № 213 «Об особенности порядка исчисления вредней зарплаты».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы зарплаты фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую их среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

На предприятии ежегодно составляется график отпусков. Работник пишет заявление о предоставлении отпуска, которое визируется начальником отдела и генеральным директором и сдается в отдел кадров. Отдел кадров составляет записку расчет о предоставлении отпуска работнику. На основании данного документа определяется сумма отпускных.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают на основании подлинника больничного листа или его дубликата. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работника.

По данным лицевых счетов заполняется расчетная ведомость, на основе которой заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде зарплаты в целом по организации.

Дни выдачи зарплаты в ОАО «ЧХЗ» — 9 и 24 число каждого месяца.

Среднесписочная численность работников на предприятии фиксируется в форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление зарплаты работникам, отчисления ЕСН и удержания отражены в своде проводок. Перед сводом проводок составляется свод начислений и удержаний, который используется для расчета авансовых платежей.

Начисление отпускных отражается проводкой Дт 20,26 Кт 70.

На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности оформляется бухгалтерская запись: Дт 69 Кт 70. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц проводкой Дт 70 Кт 68, а выдача пособия — Дт 70 Кт 50.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику в расчетных платежных ведомостях, а также в лицевых карточках.