Нормативно-правовая база формирования учетной политики

Проводимая в настоящее время в России реформа направленного регулирования учетной политики требует от организаций использования МСФО. Основные этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО должны завершиться к 2015 г. Это следует из Плана Министерства финансов Российской Федерации на 2012;2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности Приказ Минфина России от 30.11.2011 № 440.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

• 1 Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.;
• 2)Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н;
• 3)Приказом Минфина РФ от 22 июля 2002 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.

Приведенные в качестве приложения к приказу № 67н формы бухгалтерской отчетности являются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных ПБУ 4/99, это подтверждается и в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2002 № 67н.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. годовую бухгалтерскую отчетность, за исключением бюджетных организаций, состоящую из:

• 1. Бухгалтерского баланса — форма № 1;
• 2. Отчета о прибылях и убытках — форма № 2;
• 3. Отчета об изменениях капитала — форма № 3;
• 4. Отчета о движении денежных средств — форма № 4;
• 5. Приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• 6. Отчета о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
• 7. Пояснительной записки;
• 8. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизило ее к отчетности западных стран.

Субъекты малого предпринимательства, не принимающие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н Приказ О формах бухгалтерской отчетности организаций[редакция от 18.09.2006] 22.07.2003 № 67н.).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья прочеркивается (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности проводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается в представляемой бухгалтерской отчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков Согласно п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в формах, представляемых организацией, обязательно наличие следующих данных:

• — наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс»);
• — отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 2007 г.»);
• — полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• — идентификационный номер налогоплательщика (присвоенный налоговыми органами в установленном порядке);
• — вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);
• — организационно-правовая форма/ форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);
• — единица измерения (формат представления числовых показателей);
• — местонахождение (полный почтовый адрес организации);
• — дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• — дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные получать свидетельство о внесении в реестр указанного имущества в соответствии с Постановлением Постановление Правительство РФ от 03.07.98 № 696 «Об организации учета федерального имущества» ., должны указать номер в реестре федеральной собственности и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность (Орган управления государственным имуществом).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории — от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов — оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• *соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством:
• *достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
• *обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т. е. непредвзятой информации.

Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

• *включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• *исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• *чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
• *всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
• *подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Отчётный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность — отчётный год с I января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчётность в обязательном порядке представляется:

• * участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);
• * налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;
• * территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации:
• * банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут являться и другие юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права).

Бюджетные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки предоставляется по указанным адресам бесплатно по одному экземпляру. Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую отчетность — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчётность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа к бухгалтерским регистрам организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчётность, принимать на её основе необходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться по определённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общего назначения — основной способ периодического представления информации пользователям. Порядок организации учёта и отчётности отражаются в учредительных документах и в учётной политике организации. Требованиями, предъявляемыми к внешней бухгалтерской отчётности, являются Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М.:ЮНИТИ 2007 г.- 34−38с.:

• 1)Реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;
• 2)Взаимосвязь показателей отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;
• 3)Инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;
• 4)Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;
• 5)Оценка статей баланса и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;
• 6)Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов и расходов;
• 7)Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному балансу за предыдущий период;
• 8)Своевременность составления и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;
• 9)Экономия затрат на составление отчётности;
• 10)Отсутствие подчисток и помарок.

Посредством учетной политики осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета и происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также разрешаются противоречия действующего законодательства.

Кроме того, стоит отметить, что учетная политика организации, являясь совокупностью способов бухгалтерского учета, является также важным инструментом налогового планирования.

Процесс составления учетной политики должен основываться на анализе большого количества нормативных документов в области международного регулирования бухгалтерского учета и постоянном мониторинге их изменений. При первом применении МСФО необходимо грамотно разработать учетную политику организаций, так как от того, насколько компетентно сформирована система бухгалтерского и налогового учета в организации, будут зависеть итоговые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Комплексную учетную политику организации необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать, так как она является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля организации.