Начисление амортизации на примере автотранспортной организации

Начисление амортизации на примере автотранспортной организации

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. В статье рассматриваются правила начисления амортизации по транспортным средствам, действующие в настоящее время.

Изменения коснулись прежде всего условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, причем требование единовременного выполнения четырех условий сохранилось.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее — ОС), если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку п. «а» дополнен словами «для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или временное пользование», объекты, предоставляемые организацией по договорам аренды, лизинга, проката и т. д. и учитываемые в качестве доходных вложений в материальные ценности, теперь относятся к категории ОС.

Пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем, определяющим особенности учета этих ОС; теперь они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, принятие их на учет отражается записью:

Дебет 03, Кредит 08.

Кроме того, п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем, констатирующим возможность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Принятие данных активов на учет отражается записью:

Дебет 10, Кредит 60, 71.

При переводе данных активов в эксплуатацию производится запись:

Дебет 20, 25, 23, Кредит 10.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Одновременно с введением указанного абзаца в п. 5 ПБУ 6/01 в п. 18 был исключен последний абзац, введенный Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данная норма позволяла частично состыковать амортизационную политику в бухгалтерском учете с требованиями ст. 256 НК РФ, в абз. 1 п. 1 которой амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, правила амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении различаются. В то же время в соответствии с последней редакцией ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе ОС на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе МПЗ, то в ее учетной политике должен быть отражен не только факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его значение не может превышать 20 000 руб. за единицу. Следовательно, можно избежать несогласования в учете амортизации, выбрав в качестве лимита стоимость объекта ОС, равную 10 000 руб.

Изменения коснулись и порядка определения инвентарного объекта ОС. В соответствии с предыдущей редакцией в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывалась как самостоятельный инвентарный объект. Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. При этом решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Изменения, внесенные в п. 15 ПБУ 6/01 в абзацы, описывающие отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки, обеспечили полное соответствие данного раздела в ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

Важным направлением в системе снижения себестоимости перевозок является политика формирования амортизационных отчислений.

В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 6/01 величина амортизационных отчислений включается в себестоимость и соответственно влияет на величину прибыли и тарифа за произведенную продукцию или услугу, на ее основе также рассчитывается остаточная стоимость объекта, отражаемая в балансе.

Величина амортизации определяется для:

— постепенного накопления средств на полное восстановление (приобретение нового имущества);

— расчета величины себестоимости, являющейся базой при формировании тарифа на перевозку;

— расчета остаточной стоимости для отражения в балансе — определения среднегодовой остаточной стоимости основных фондов при расчете налогооблагаемой базы налога на имущество;

— оценки остаточной стоимости, проводимой экспертами.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды).

Согласно НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из сроков его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете по ОС, приобретенным до 1 января 1998 г., устанавливается в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее — Единые нормы), а по ОС, приобретенным после 1 января 1998 г., — в соответствии с ПБУ 6/01.

Исследования показали, что данное обстоятельство негативно проявляется в амортизационной политике. Дело в том, что при формировании норм амортизационных отчислений в Единых нормах были использованы сроки службы и величина пробега транспортных средств (далее — ТС) до капитального ремонта и после него. В настоящее время капитальный ремонт ТС организации не производят и приходится эксплуатировать изношенные транспортные средства, так как амортизация еще полностью не начислена. Списание несамортизированных ТС отрицательно влияет на результаты финансовой деятельности организации. Исходя из этого нам представляется целесообразным отменить необходимость использования устаревших норм амортизации для ТС, приобретенных до 1998 г., установить оставшийся срок службы ТС исходя из его технического состояния и вычислить заново норму амортизации. Определить норму амортизации можно путем деления остаточной стоимости на оставшийся срок службы. Естественно, данный метод нельзя использовать в бухгалтерском учете, поскольку соответствующая нормативная база отсутствует, но он может быть применен экономистами при планировании стоимости перевозок.

Сроки службы объектов ОС при начислении амортизации для бухгалтерского учета по ОС, приобретенным после 1 января 2002 г., могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). На основании Классификации организациями на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества самостоятельно определяется срок полезного использования.

Таким образом, сроки службы по амортизируемым ОС в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать только по ОС, приобретенным после 1 января 2002 г. Для налогового учета необходимо перегруппировать все основные средства и установить им сроки службы в соответствии с Классификацией. На основе Общероссийского классификатора основных фондов (далее — ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (с изм. от 14.04.1998), был составлен перечень ТС в развернутом виде (см. ниже).

Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно):

——————-T—————————————————————————;

¦ Номер ¦ Транспортное средство ¦

¦ по ОКОФ ¦ ¦

+——————+—————————————————————————-+

¦ 15 3 410 010 ¦Автомобили легковые ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 100 ¦Автомобили легковые особо малого класса (с рабочим ¦

¦ ¦объемом двигателя до 1,2 л) ¦

¦ 15 3 410 101 ¦Автомобили легковые особо малого класса для ¦

¦ ¦индивидуального и служебного пользования ¦

¦ 15 3 410 102 ¦Автомобили легковые особо малого класса с кузовом ¦

¦ ¦" универсал" ¦

¦ 15 3 410 103 ¦Автомобили легковые особо малого класса для ¦

¦ ¦инвалидов ¦

¦ 15 3 410 110 ¦Автомобили легковые малого класса (с рабочим ¦

¦ ¦объемом двигателя свыше 1,2 до 1,8 л включительно) ¦

¦ 15 3 410 111 ¦Автомобили легковые малого класса для ¦

¦ ¦индивидуального и служебного пользования ¦

¦ 15 3 410 112 ¦Автомобили легковые малого класса с кузовом ¦

¦ ¦" универсал" ¦

¦ 15 3 410 113 ¦Автомобили легковые малого класса такси ¦

¦ 15 3 410 120 ¦Автомобили легковые среднего класса (с рабочим ¦

¦ ¦объемом двигателя свыше 1,8 до 3,5 л включительно) ¦

¦ 15 3 410 121 ¦Автомобили легковые среднего класса для служебного ¦

¦ ¦и индивидуального пользования ¦

¦ 15 3 410 122 ¦Автомобили легковые среднего класса с кузовом ¦

¦ ¦" универсал" ¦

¦ 15 3 410 123 ¦Автомобили легковые среднего класса такси ¦

¦ 15 3 410 150 ¦Электромобили легковые ¦

¦ 15 3 410 151 ¦Электромобили легковые общего назначения ¦

¦ 15 3 410 152 ¦Электромобили легковые грузопассажирские ¦

¦ 15 3 410 160 ¦Автомобили легковые специальные ¦

¦ 15 3 410 161 ¦Автомобили легковые специальные гоночные ¦

¦ 15 3 410 162 ¦Автомобили легковые специальные снегоходы ¦

¦ 15 3 410 163 ¦Автомобили легковые специальные вездеходы ¦

¦ 15 3 410 164 ¦Автомобили легковые специальные амфибии ¦

¦ 15 3 410 165 ¦Автомобили легковые специальные фургоны ¦

¦ 15 3 410 166 ¦Автомобили легковые специальные для медицинской ¦

¦ ¦помощи на дому (санитарные) ¦

¦ 15 3 410 170 ¦Автомобили легковые прочие, не включенные в другие ¦

¦ ¦группировки ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 191 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью до 0,5 т ¦

L——————+—————————————————————————-;

Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно):

——————-T—————————————————————————;

¦ 15 3 410 114 ¦Автомобили легковые малого класса для инвалидов ¦

¦ 15 3 410 192 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 0,5 до 1,5 т ¦

¦ 15 3 410 193 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 1,5 до 3,0 т ¦

¦ 15 3 410 194 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 3 до 5 т ¦

¦ 15 3 410 201 ¦Автомобили грузовые электромобили ¦

¦ 15 3 410 202 ¦Автомобили грузовые снегоболотоходы ¦

¦ 15 3 410 221 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью до 2,75 т ¦

¦ 15 3 410 222 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью свыше ¦

¦ ¦2,75 до 5 т ¦

¦ 15 3 410 223 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью свыше 5 до¦

¦ ¦8 т ¦

¦ 15 3 410 224 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью свыше 8 до¦

¦ ¦15 т ¦

¦ 15 3 410 225 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью свыше 15 ¦

¦ ¦до 18 т ¦

¦ 15 3 410 226 ¦Автомобили — самосвалы грузоподъемностью свыше 18 т¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 250 ¦Автобусы особо малые длиной до 5 м включительно ¦

¦ 15 3 410 251 ¦Автобусы особо малые общего назначения ¦

¦ 15 3 410 252 ¦Автобусы особо малые местного сообщения ¦

¦ 15 3 410 253 ¦Автобусы особо малые маршрутные такси ¦

¦ 15 3 410 254 ¦Автобусы особо малые туристские ¦

¦ 15 3 410 260 ¦Автобусы малые длиной свыше 6 до 7,5 м включительно¦

¦ 15 3 410 261 ¦Автобусы малые общего назначения ¦

¦ 15 3 410 262 ¦Автобусы малые местного сообщения ¦

¦ 15 3 410 263 ¦Автобусы малые городские и экскурсионные ¦

¦ 15 3 410 264 ¦Автобусы малые туристские ¦

¦ 15 3 410 265 ¦Автобусы малые пригородные ¦

¦ 15 3 410 300 ¦Автобусы прочие ¦

¦ 15 3 410 301 ¦Автобусы с электродвигателем (электромобили) ¦

¦ 15 3 410 302 ¦Автобусы санитарные ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 361 ¦Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива ¦

¦ ¦и масел; химических веществ ¦

¦ 15 3 410 362 ¦Топливозаправщики, маслозаправщики, ¦

¦ ¦водомаслозаправщики на автомобилях ¦

¦ 15 3 410 363 ¦Автоцистерны для сжиженных газов ¦

¦ 15 3 410 380 ¦Автомобили специализированные для лесозаготовок ¦

¦ 15 3 410 381 ¦Автопоезда агрегатные лесовозные ¦

¦ 15 3 410 382 ¦Автолесовозы (для лесопиления и лесозаготовки) ¦

¦ 15 3 410 383 ¦Щеповозы ¦

¦ 15 3 410 440 ¦Автомобили грузовые специализированные прочие ¦

¦ 15 3 410 441 ¦Автомобили грузовые для перевозки баллонов со ¦

¦ ¦сжиженным газом ¦

¦ 15 3 410 442 ¦Автомобили грузовые для вывозки радиоактивных ¦

¦ ¦отходов ¦

¦ 15 3 410 443 ¦Автокатафалки ¦

¦ 15 3 410 449 ¦Автомобили специальные, кроме включенных в ¦

¦ ¦группировку 14 3 410 040, прочие ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 420 000 ¦Прицепы и полуприцепы ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 420 020 ¦Прицепы и полуприцепы для автомобилей и тракторов ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 420 130 ¦Прицепы к легковым автомобилям и автобусам ¦

¦ 15 3 420 131 ¦Прицепы к легковым автомобилям всех видов ¦

¦ 15 3 420 132 ¦Прицепы к автобусам ¦

¦ 15 3 420 133 ¦Прицепы служебные ¦

¦ 15 3 420 134 ¦Прицепы для перевозки людей ¦

¦ 15 3 420 140 ¦Прицепы одноосные к грузовым автомобилям и шасси ¦

¦ 15 3 420 141 ¦Прицепы одноосные с бортовой платформой ¦

¦ 15 3 420 142 ¦Прицепы одноосные роспуски ¦

¦ 15 3 420 143 ¦Прицепы одноосные самосвальные ¦

¦ 15 3 420 144 ¦Прицепы одноосные фургоны ¦

¦ 15 3 420 145 ¦Прицепы одноосные специальные ¦

¦ 15 3 420 146 ¦Прицепы одноосные шасси ¦

¦ 15 3 420 149 ¦Прицепы одноосные прочие ¦

¦ 15 3 420 150 ¦Прицепы двухосные к грузовым автомобилям ¦

¦ 15 3 420 151 ¦Прицепы двухосные с бортовой платформой ¦

¦ 15 3 420 152 ¦Прицепы двухосные роспуски ¦

¦ 15 3 420 153 ¦Прицепы двухосные самосвальные ¦

¦ 15 3 420 154 ¦Прицепы двухосные шасси ¦

¦ 15 3 420 159 ¦Прицепы двухосные прочие ¦

¦ 15 3 420 160 ¦Прицепы тракторные ¦

¦ 15 3 420 161 ¦Прицепы тракторные одноосные ¦

¦ 15 3 420 162 ¦Прицепы тракторные двухосные ¦

¦ 15 3 420 163 ¦Прицепы тракторные бортовые ¦

¦ 15 3 420 164 ¦Прицепы тракторные шасси ¦

¦ 15 3 420 169 ¦Прицепы тракторные прочие ¦

¦ 15 3 420 180 ¦Прицепы со специализированными кузовами, трейлеры ¦

¦ 15 3 420 181 ¦Прицепы со специализированными кузовами ¦

¦ 15 3 420 182 ¦Прицепы для ветеринарной службы ¦

¦ 15 3 420 190 ¦Прицепы — цистерны для перевозки нефтепродуктов и ¦

¦ ¦воды (цистерны для нефтепродуктов, воды и сжиженных¦

¦ ¦газов на прицепах и полуприцепах) ¦

¦ 15 3 420 191 ¦Прицепы — цистерны для нефтепродуктов ¦

¦ 15 3 420 192 ¦Полуприцепы — цистерны для нефтепродуктов ¦

¦ 15 3 420 193 ¦Топливозаправщики, маслозаправщики и водозаправщики¦

¦ ¦на прицепах и полуприцепах ¦

¦ 15 3 420 196 ¦Цистерны для сжиженных газов на прицепах и ¦

¦ ¦полуприцепах ¦

¦ 15 3 420 197 ¦Цистерны для воды на прицепах ¦

¦ 15 3 420 198 ¦Цистерны для воды на полуприцепах ¦

¦ 15 3 420 199 ¦Прицепы — цистерны прочие ¦

¦ 15 3 420 200 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения ¦

¦ 15 3 420 201 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения с ¦

¦ ¦бортовой платформой ¦

¦ 15 3 420 202 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения ¦

¦ ¦самосвальные ¦

¦ 15 3 420 203 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения со ¦

¦ ¦специализированными кузовами ¦

¦ 15 3 420 204 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения. Шасси ¦

¦ 15 3 420 209 ¦Полуприцепы автомобильные общего назначения прочие ¦

¦ 15 3 420 210 ¦Полуприцепы автомобильные для строительных ¦

¦ ¦конструкций ¦

¦ 15 3 420 211 ¦Настиловозы, фермовозы, балковозы, плитовозы и ¦

¦ ¦металловозы ¦

¦ 15 3 420 212 ¦Панелевозы ¦

¦ 15 3 420 219 ¦Полуприцепы для перевозки строительных конструкций ¦

¦ ¦прочих ¦

¦ ¦ ¦

¦ 14 3 410 040 ¦Автомобили специальные и оборудование навесное к ¦

¦ ¦машинам для уборки городов, кроме включенных в ¦

¦ ¦группы 14 3 410 330 — 14 3 410 335, 14 3 410 391, ¦

¦ ¦14 3 410 421 ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 599 000 ¦Средства транспортные прочие, не включенные в ¦

¦ ¦другие группы, кроме включенных в группу 15 3 599 501¦

L——————+—————————————————————————-;

Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно):

——————-T—————————————————————————;

¦ 15 3 410 130 ¦Автомобили легковые большого класса (с рабочим ¦

¦ ¦объемом двигателя свыше 3,5 л) ¦

¦ 15 3 410 131 ¦Автомобили легковые большого класса для ¦

¦ ¦индивидуального и служебного пользования ¦

¦ 15 3 410 140 ¦Автомобили легковые высшего класса ¦

¦ 15 3 410 141 ¦Автомобили легковые высшего класса для служебного ¦

¦ ¦пользования ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 195 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 5 до 8 т ¦

¦ 15 3 410 196 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 8 до 15 т ¦

¦ 15 3 410 211 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦до 3 т ¦

¦ 15 3 410 212 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦свыше 3 до 5,4 т ¦

¦ 15 3 410 213 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦свыше 5,4 до 7,5 т ¦

¦ 15 3 410 270 ¦Автобусы средние длиной свыше 8 до 9,5 м ¦

¦ ¦включительно ¦

¦ 15 3 410 271 ¦Автобусы средние городские и экскурсионные ¦

¦ 15 3 410 272 ¦Автобусы средние междугородные и туристские ¦

¦ 15 3 410 273 ¦Автобусы средние пригородные ¦

¦ 15 3 410 280 ¦Автобусы большие длиной свыше 10,5 до 12 м ¦

¦ ¦включительно ¦

¦ 15 3 410 281 ¦Автобусы большие городские и экскурсионные ¦

¦ 15 3 410 282 ¦Автобусы большие междугородные и туристские ¦

¦ 15 3 410 283 ¦Автобусы большие пригородные ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 040 ¦Автомобили специальные, кроме включенных в ¦

¦ ¦группировку 14 3 410 040 ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 340 ¦Автомобили — фургоны со специализированными ¦

¦ ¦кузовами ¦

¦ 15 3 410 341 ¦Автомобили — фургоны для перевозки промтоваров ¦

¦ 15 3 410 342 ¦Автомобили — фургоны для перевозки скоропортящихся ¦

¦ ¦продуктов (авторефрижераторы, изотермические) ¦

¦ 15 3 410 344 ¦Автомобили — фургоны для перевозки хлебобулочных ¦

¦ ¦изделий ¦

¦ 15 3 410 345 ¦Автомобили — фургоны для перевозки почты ¦

¦ 15 3 410 346 ¦Автомобили — фургоны медицинской службы и для ¦

¦ ¦перевозки медикаментов ¦

¦ 15 3 410 349 ¦Автомобили — фургоны для перевозки прочих грузов ¦

¦ 15 3 410 351 ¦Автомобили — фургоны ветеринарной службы ¦

¦ 15 3 410 359 ¦Автомобили — фургоны специализированные прочие ¦

¦ 15 3 410 364 ¦Автоцистерны для воды ¦

¦ 15 3 410 365 ¦Автоцистерны для пищевых жидкостей (кроме ¦

¦ ¦молоковозов) ¦

¦ 15 3 410 366 ¦Автоцистерны — муковозы (в том числе на ¦

¦ ¦полуприцепах) ¦

¦ 15 3 410 367 ¦Автоцистерны — сахаровозы ¦

¦ 15 3 410 368 ¦Автоцистерны — молоковозы ¦

¦ 15 3 410 371 ¦Автоцистерны — автоцементовозы ¦

¦ 15 3 410 372 ¦Автоцистерны — автобитумовозы ¦

¦ 15 3 410 373 ¦Автоцистерны — автобетоновозы ¦

¦ 15 3 410 374 ¦Автоцистерны — авторастворовозы ¦

¦ 15 3 410 375 ¦Автоцистерны — автогудронаторы ¦

¦ 15 3 410 376 ¦Автоцистерны — автозоловозы ¦

¦ 15 3 410 379 ¦Автоцистерны прочие ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 000 ¦Машины пожарные и автомобили специальные для ¦

¦ ¦коммунального хозяйства (машины уборочные, машины ¦

¦ ¦для жилищного, газового, энергетического хозяйства ¦

¦ ¦города и машины специальные прочие, кроме ¦

¦ ¦14 3 410 040) ¦

L——————+—————————————————————————-;

Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно):

——————-T—————————————————————————;

¦ 15 3 410 290 ¦Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной ¦

¦ ¦свыше 16,5 до 24 м включительно ¦

¦ 15 3 410 291 ¦Автобусы особо большие городские ¦

¦ 15 3 410 292 ¦Автобусы особо большие пригородные ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 197 ¦Автомобили грузовые общего назначения ¦

¦ ¦грузоподъемностью свыше 15 т ¦

¦ ¦ ¦

¦ 15 3 410 214 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦свыше 7,5 до 12 т ¦

¦ 15 3 410 215 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦свыше 12 до 18 т ¦

¦ 15 3 410 216 ¦Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло ¦

¦ ¦свыше 18 т ¦

L——————+—————————————————————————-;

С 1 января 2006 г. изменен порядок определения амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. До утверждения изменений в ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации данным способом исчислялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методическими указаниями, которые развивают правила, зафиксированные в ПБУ 6/01, установлено, что при определении годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения согласно условиям договора финансовой аренды не выше 3. Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Однако в действующей редакции Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ (с изм. от 18.07.2005) «О финансовой аренде (лизинге)» конкретный коэффициент ускорения не определен. С 1 января 2005 г. утратила силу и ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», которая предусматривала возможность применения коэффициента ускорения малыми предприятиями.

Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено использование повышающего коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Однако способ уменьшаемого остатка не обеспечивает начисление суммы амортизации, равной первоначальной балансовой стоимости за нормативный срок эксплуатации автомобиля, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании по окончании нормативного срока службы автомобиля, амортизация на который начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации.

Возможность использования коэффициента ускорения при расчете нормы амортизации, введенного с 1 января 2006 г., не устраняет основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что коэффициент ускорения в формуле нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок службы.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, могут быть признаны два варианта использования способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации.

1. Ввести правила, аналогичные указанным в п. 5 ст. 259 НК РФ: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

— остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

— сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования, тогда амортизация будет полностью начислена за срок службы объекта.

2. Применять повышающий коэффициент не к норме амортизации, а к сумме начисляемой за год амортизации, тогда амортизация будет начислена при повышающем коэффициенте 2 за 0,78 установленного срока службы, а при коэффициенте 3 — за 0,45 установленного срока службы объекта.

На выбор способа начисления амортизации ТС в бухгалтерском учете влияет ряд факторов, которые определяются существенными особенностями ТС. Эти особенности проявляются при эксплуатации ТС и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:

— уменьшается среднегодовой пробег;

— падает годовая выработка в натуральном выражении;

— увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;

— падает удельный годовой доход от одного ТС.

Величина начисленной годовой амортизации, включаемая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральных показателей (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Данный способ начисления амортизации применим к ТС, для которых норма амортизационных отчислений исчисляется в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу ТС, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля.

Норма амортизации (На) вычисляется по формуле:

Спб

На = —-,

Lн где Спб — первоначальная балансовая стоимость,

Lн — нормативный пробег до списания.

Сумма амортизации (А) определяется по формуле:

А = Lр х На, где Lр — пробег за расчетный период (годовой, месячный, квартальный).

Отметим, что при расчете норм амортизации в соответствии с Едиными нормами используется сумма пробега ТС до и после капитального ремонта. В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве Lн принимается пробег до капитального ремонта, на котором основывается предполагаемый объем работ, выполняемый за весь срок полезного использования ТС.

Приведенный способ целесообразно использовать также и для остальных типов подвижного состава автомобильного транспорта, по которым амортизация начисляется по нормам в процентах от стоимости, если они используются в почасовом режиме работы.

Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния, результаты исследований по этому вопросу представлены в табл. 1.

Таблица 1

———————T———————-T——————-T——-T———————;

¦. Способ¦ Линейный ¦ Уменьшаемого¦ По ¦Пропорционально¦

¦. ¦ ¦ остатка ¦сумме¦ пробегу ¦

¦. ¦ ¦ ¦чисел¦ ¦

¦Цель .¦ ¦ ¦ лет ¦ ¦

+——————-+———————-+——————-+——-+———————-+

¦Ускоренная ¦ —— ¦ ¦——¦ —— ¦

¦амортизация ¦ ¦ + ¦ ¦ ¦¦ + ¦¦ ¦ + ¦ ¦

¦для ¦ L—— ¦ ¦L——¦ L—— ¦

¦накопления ¦ с ¦ ¦ ¦ ¦

¦средств на ¦коэффициентом 2¦ ¦ ¦ ¦

¦приобретение ¦ в соответствии¦ ¦ ¦ ¦

¦новых ¦ с нормативными¦ ¦ ¦ ¦

¦автомобилей ¦ документами ¦ ¦ ¦ ¦

+——————-+———————-+——————-+——-+———————-+

¦Приведение в ¦ ¦ —— ¦——¦ —— ¦

¦соответствие ¦ ¦ ¦ + ¦ ¦¦ + ¦¦ ¦ + ¦ ¦

¦фактического ¦ ¦ L—— ¦L——¦ L—— ¦

¦и ¦ ¦ с ¦ ¦ ¦

¦начисляемого ¦ ¦коэффициентом¦ ¦ ¦

¦износа ¦ ¦ до 3 ¦ ¦ ¦

+——————-+———————-+——————-+——-+———————-+

¦Замедленная ¦ ¦ —— ¦ ¦ ¦

¦амортизация ¦ ¦ ¦ + ¦ ¦ ¦ ¦

¦для снижения ¦ ¦ L—— ¦ ¦ ¦

¦себестоимости¦ ¦ без ¦ ¦ ¦

¦или улучшения¦ ¦ повышающих ¦ ¦ ¦

¦финансового ¦ ¦коэффициентов¦ ¦ ¦

¦состояния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L——————-+———————-+——————-+——-+———————-;

Пример. Допустим, что легковой автомобиль имеет первоначальную балансовую стоимость 61 599,69 руб. и срок службы — 9 лет. Рассмотрим начисление амортизации на этот автомобиль с применением каждого из допускаемых ПБУ 6/01 способов: линейного, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально пробегу за весь срок службы (см. табл. 2, суммы начисленной амортизации указаны в рублях).

Таблица 2

Как видно из табл. 2, за нормативный срок службы при способах уменьшаемого остатка и уменьшаемого остатка с коэффициентами 2 и 3 амортизация не начислена в сумме первоначальной балансовой стоимости. Из столбцов 2 — 4 следует, что даже за 22 года при применении способа уменьшаемого остатка без повышающего коэффициента и с коэффициентами 2 или 3 сумма начисленной амортизации не равна первоначальной балансовой стоимости, тогда как использование повышающего коэффициента к сумме начисленной за год амортизации позволяет начислить сумму амортизационных начислений, равную первоначальной балансовой стоимости, за 7 лет и 4 года соответственно (столбцы 5 и 6).

Литература

С. А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера. Издание 6 переработанное. М, 2003.

Финансы. Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2006.