Формирование резерва на покрытие убытков по кредитам. 
Реструктуризация кредита

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва — как доходы банка. Многолетняя банковская практика выработала единый подход для снижения уровня риска кредитных операций — а именно формирование резервов на возможные потери. Данный принцип легко обрисовать такими словами «сберегаем часть средств на случай, если возникнет непредвиденный убыток».Резерва на покрытие потенциальных потерь и убытков (РППУ) — специальный резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банка.

Классификация кредитов.

• 1. Классификация кредитов основана на регулярной оценке качества кредитов в зависимости от степени кредитного риска и определении адекватного РППУ.
• 2. Классификация кредитов производится на основе предварительного анализа, в том числе:

количественных характеристик состояния кредита:

• — просрочки плановых платежей по основной сумме и/или процентам;
• — неполного (частичного) погашения плановых платежей по основной сумме и/или процентам;
• — качественных характеристик состояния кредита:
• — платежеспособности заемщика, т. е. способности заемщика получать прибыль от использования заемных средств и своевременно погашать плановые платежи, как по процентам, так и по основной сумме, состояния и стоимости его имущества, наличия иных источников дохода (доходы членов семьи, доход от других видов деятельности и т. д.);
• — причин реструктуризации кредита;
• — наличия и ликвидности залога;
• — наличия и надежности гарантий (поручительств).
• 3. НБКР устанавливает следующие категории классификации кредитов и нормативы отчислений в РППУ от остатка основной суммы кредита:
  • — Стандартные — 0%;
  • — Субстандартные — 25%;
  • — Сомнительные — 50%;
  • — Убыточные — 100%.
• 4. Кредиты считаются стандартными, если плановые платежи по процентам и/или основной сумме просрочены на срок не более 30 дней. При этом заемщик должен иметь удовлетворительное материальное положение, стабильный источник дохода и легко реализуемый залог в качестве обеспечения.
• 5. Субстандартными могут считаться кредиты, по которым появились признаки, свидетельствующие об ухудшении финансового состояния заемщика и его способности своевременно погашать задолженность по кредиту.

Характерными признаками субстандартных кредитов являются:

• а) непогашение плановых платежей по процентам и/или основной сумме в течение периода от 31 до 60 дней (включительно) после наступления планового срока платежа;
• б) недостаточность потоков денежных средств заемщика для покрытия задолженности по процентам и/или по основной сумме;
• в) пролонгация кредита 1 раз;
• г) кредит не полностью обеспечен залогом или выплата задолженности зависит от реализации залога, либо залог обесценивается и/или становится трудно реализуемым.
• 6. Классификация кредитов как сомнительных производится в том случае, если:
  • а) платежи по процентам и/или по основной сумме задолженности просрочены на срок от 61 до 90 дней (включительно);
  • б) пролонгация кредита производилась 2 раза;
  • в) финансовое состояние и платежеспособность заемщика серьезно ухудшились и возможность погашения задолженности перед кредитным союзом сомнительна и маловероятна;
  • г) залог отсутствует.
• 7. К убыточным относятся кредиты, в отношении которых имеет место одно из следующих событий:
  • а) платежи по процентам и/или по основной сумме просрочены на срок свыше 90 дней;
  • б) пролонгация кредита производилась более 2 раз;
  • в) неплатежеспособность или банкротство заемщика.
• 8. После отнесения кредита к категории убыточных кредитный союз должен принять все меры по обеспечению возврата основной суммы кредита и процентов по нему. После исчерпания всех юридических возможностей возврата кредита, учет его переносится на забалансовые счета, где должен учитываться не менее пяти лет. В случае возврата кредита, порядок погашения суммы задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
• 9. Коммерческий банк должен классифицировать реструктуризированные кредиты в зависимости от причин реструктуризации, при этом категория классификации кредитов не может быть выше, чем субстандартные.

Формирование РППУ.

• 1. Коммерческие банки должны поддерживать РППУ на уровне, достаточном для покрытия возможных потерь по кредитам. Сумма резерва определяется по результатам периодических оценок качества кредитов кредитного союза.
• 2. РППУ учитывается и отражается по балансу коммерческих банков на отдельном контрактивном счете к соответствующему счету. В целях определения реального финансового состояния кредитного союза РППУ создается за счет расходов, независимо от размера полученных доходов, в сумме, достаточной для поддержания резерва на уровне, соответствующем текущей оценке качества кредитов кредитного союза.
• 3. Согласно классификации кредитов производится расчет требуемого размера РППУ по каждому кредиту в соответствии с установленными нормами отчислений. Требуемые отчисления в резерв по каждому кредиту суммируются, и определяется итоговый размер РППУ на конец отчетного периода. Для определения адекватности РППУ рассчитанный размер резерва сравнивается с размером резерва, определенного при предыдущей классификации. В случае, когда размер РППУ по балансу меньше, чем его итоговый размер, кредитному союзу необходимо произвести дополнительные отчисления в РППУ, чтобы привести резерв в соответствие с рассчитанным размером на конец отчетного периода. Дополнительные отчисления в РППУ не производятся в случае, если сумма фактически сформированного резерва по балансу больше или равна расчетной сумме РППУ.
• 4. Сумма РППУ по балансу, которая превышает итоговый требуемый размер на конец отчетного периода (месяца), может быть направлена на уменьшение расходов по созданию РППУ.
• 5. Каждый коммерческий банк обязан производить регулярную (ежемесячную) проверку адекватности РППУ качеству кредитов. В целях недопущения конфликта интересов, оценка адекватности РППУ должна осуществляться лицом (отделом, комитетом), не связанным с выдачей кредитов.
• 6. Коммерческий банк вправе выбрать более консервативный подход к оценке кредитов, для чего в дополнение к настоящему положению может разработать внутренние положение и процедуры по оценке адекватности кредитных рисков, не нарушая при этом значения отчислений на формирование РППУ, установленные настоящим Положением НБКР.

После определения размеров отчислений в РППУ они суммируются по каждому виду резерва, их суммы предоставляют требуемые размеры отчислений в РППУ. Эти суммы сравниваются с остатками счетов РППУ по балансу. В случае недостатка текущего размера по счетам РППУ банк должен начислить дополнительные резервы до уровня, рассчитанного требуемого размера РППУ до конца отчетного месяца. Классификация кредитов и расчет РППУ производится банком ежемесячно.

РППУ создается за счет текущих расходов банка и является контр счетом и соответствующей категории кредитов, учитывается на контрактивных счетах группы 11 000 «Резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков»:

• 11 001 Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по прочей собственности банка, принятой в погашение актива.
• 11 002 Специальный резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по классифицированным кредитам и лизингам, предоставленным клиентам.
• 11 003 Общий резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по неклассифицированным кредитам и лизингам, предоставленным клиентам.
• 11 004 Специальный резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по начисленным процентам по классифицированным кредитам и лизингам, предоставленным клиентам.
• 11 005 Общий резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по начисленным процентам по неклассифицированным кредитам и лизингам клиентов.
• 11 006 Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по инвестициям в ценные бумаги и/или капитал.
• 11 007 Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по прочим активам, отличным от кредитов и лизингов.
• 11 008 Специальный резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по классифицированным кредитам и лизингам, предоставленным банкам и другим финансово-кредитным учреждениям.
• 11 009 Общий резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по неклассифицированным кредитам и лизингам, предоставленным банкам и другим финансово-кредитным учреждениям.
• 11 011 Специальный резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по начисленным процентам по классифицированным кредитам и лизингам, предоставленным банкам и другим финансово-кредитным учреждениям.
• 11 012 Общий резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков по начисленным процентам по некласифицированным кредитам и лизингам, предоставленным банкам и другим финансово-кредитным учреждениям.

Расходы по РППУ учитывается на счетах группы 80 400 «Расходы по кредитам и классифицированным активам».

• 80 401 Нетто-расходы, связанные с продлением кредита.
• 80 402 Нетто-расходы, связанные с выдачей кредита.
• 80 411 Расходы на возврат долга.
• 80 419 Расходы по заложенному имуществу, принятому в виде залога в собственность банка.
• 80 421 Расходы по РППУ по кредитам и лизингам, предоставленным клиентам.
• 80 422 Расходы по РППУ по начисленным процентам по кредитам и лизингам, предоставленным клиентам.
• 80 423 Расходы по РППУ по кредитам и лизингам, предоставленным банкам.
• 80 424 Расходы по РППУ по начисленным процентам по кредитам и лизингам, предоставленным банкам.
• 80 425 Расходы по РППУ по инвестициям в ценные бумаги и/или капитал.
• 80 426 Расходы на РППУ по прочей собственности банка, принятой в погашение актива.
• 80 427 Расходы по РППУ по прочим активам, отличным от кредитов и лизингов.
• 80 428 Расходы по РППУ по условным обязательствам.

РППУ создается по активам, качество которых ухудшилось, т. е. по кредитам и лизингам, предоставленным банкам и клиентам, по инвестициям в ценные бумаги и по прочим активам, а так же начисленным по ним процентам. При образовании и накоплении резерва по кредитам делается запись:

Дт80 421 «Расходы по РППУ по кредитам, предоставляемым клиентам».

Кт11 002 «Специальный РППУ по неклассифицированным кредитам и лизингам, предоставляемым клиентам».

Кт11 003 «Общий РППУ по неклассифицированным кредитам и лизингам, предоставленным клиентам».

Образование РППУ по начисленным процентам, по кредитам выданным клиентам оформляется записью:

Дт80 422 «Расходы по РППУ по начисленным процентам, по кредитам и лизингам, предоставленным клиентам».

Кт11 011 «Специальный РППУ по начисленным процентам по классифицированным кредитам и лизингам, выданным банкам и ФКУ».

Кт11 012 «Общий РППУ по начисленным процентам по неклассифицированным кредитам и лизингам, предоставленным банкам и ФКУ».

Реструктуризация кредита.

Реструктуризированные кредиты — это кредиты, по которым коммерческие банки, из-за ухудшения финансового состояния заемщика, осуществляет уступку заемщику в целях получения оставшейся задолженности или ее части путем перезаключения с ним договора в связи с изменением условий договора. Изменение процентной ставки и/или основной суммы долга, пролонгация кредита — изменение сроков погашения кредита, изменение периодичности платежей и т. д.

Реструктуризация кредита — изменение условий кредитования для облегчения долговой нагрузки на заемщика. Когда у заемщика возникают определенные трудности, которые мешают ему выполнять своевременно и в полной мере свои обязательства по возврату кредита, необходимо обратиться в банк к кредитному инспектору с объяснением сложившейся ситуации. Обязательно не допускать просрочек по уплате процентов или основной суммы кредита. Банк, в свою очередь, рассмотрев заявление заемщика и проанализировав его жизненные обстоятельства, предложит один из вариантов реструктуризации кредита.

Порядок погашение задолженности.

Банк может предложить изменение графика погашения платежей по кредиту. Этот вариант применяется, когда уже возникла просрочка по погашению кредита. В этом случае банк идет навстречу клиенту, поставив в первую очередь возврат просроченной задолженности по основной сумме, таким образом, дав возможность заемщику снизить сумму начисляемых процентов. Обычно в договоре предусматривается такой порядок погашения: пеня, штраф, просроченные комиссии и проценты, начисленные проценты по просроченному долгу, просроченная основная сумма кредита.

Пролонгация срока.

Самым распространенным вариантом реструктуризации кредита является пролонгация срока возврата задолженности по кредиту. Так снижается сумма ежемесячных выплат, но срок этих выплат увеличивается, и общая сумма переплаты по кредиту тоже. В случае уменьшения процентной ставки убыток не признается, т.к. уменьшается только будущий доход. Если процентная ставка уменьшается более 30% от первоначальной ставки или увеличение срока погашения суммы основного долга и процентов по ней составляет более 6-ти месяцев, то осуществляется дисконтирование ожидаемых будущих денежных потоков по первоначальной эффективной процентной ставке по кредиту.

Дисконтирование осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дт сч.гр.70 900 «Расходы по дисконту по кредиту».

Кт счета 10 914, 10 918, 10 924, 10 931 «Дисконты по кредитам».

— в случае уменьшения основной суммы кредита убыток признается немедленно через счет РППУ по записи:

Дт счета гр. 11 000 «Резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков».

Кт счета гр.10 900 «Кредиты клиентам».

В случае непогашения кредита величина дисконта списывается обратной проводкой со счета расходов по дисконту:

Дт 10 914, 10 918, 10 924, 10 931 «Дисконт по кредитам».

Кт 70 900 «Расходы по дисконту по кредиту».

В случае досрочного погашения кредита величина несамортизированного дисконта относится на прочие процентные доходы по кредиту по записи:

Дт 10 914, 10 918, 10 924, 10 931 «Дисконт по кредитам».

Кт 60 599 «Прочие процентные доходы».

Дисконтированная стоимость ожидаемых будущих потоков по кредиту сравнивается с чистой стоимостью кредита и при наличии существенной разницы признается дисконт по записи:

Дт счета гр.70 900 «Расходы по дисконту по кредиту».

Кт 10 914,10918, 10 924,10931 «Дисконт по кредитам».

Кредитные каникулы.

Предоставление кредитных каникул обозначает, что заемщик может в определенный период, согласованный с банком (обычно до одного года), не погашать основной долг, а только проценты по нему. За этот период времени долговая нагрузка на заемщика снижается, при этом общая сумма переплаты по кредиту возрастает. В течение кредитных каникул у заемщика есть возможность справиться со своими временными трудностями, а банк получает дополнительный доход по кредиту.

Рефинансирование кредита.

При благосклонном отношении банка к клиенту возможен вариант рефинансирования задолженности по кредиту. В этом случае предлагается оформить кредитный договор на оставшуюся непогашенной сумму кредита, при этом условия кредитования становятся более мягкими. Изменяться может срок возврата, процентная ставка или размер суммы ежемесячного погашения.

Если заемщик теряет источник дохода, переживает тяжелую болезнь или попадает в иную тяжелую жизненную ситуацию, он не в состоянии выполнять далее договорные условия кредитования, ему обязательно следует обратиться в банк до возникновения первых просроченных платежей с просьбой пересмотреть договор на более лояльных условиях. Как правило, банки абсолютно не заинтересованы в просрочках и появлении отрицательной статистики и поэтому часто идут на реструктуризацию кредита заемщика.

Переход залогового имущества в собственность банка.

Банки также используют метод принятия залогового имущества кредитополучателя в собственность банка для покрытия кредита. Когда банк принимает залоговое имущество в полное или частичное погашение кредита залог первоначально признается как актив по наименьшей из справедливой стоимости залогового имущества и чистой стоимости кредита или чистая стоимость кредита равна нулю. То залоговое имущество учитывается по условной стоимости 1 сом, а справедливая стоимость учитывается на внесистемном учете до момента реализации залога. Принятие залогового имущества на баланс банка оформляется записью:

Дт 11 201 «Недвижимость, перешедшая в о владение банка».

Дт 11 202 «Прочие активы, перешедшие во владение банка».

Кт 10 900 «Кредиты клиентам».

Если справедливая стоимость залогового имущества меньше, чем чистая стоимость кредита, которую она возмещает, то необходимо создать дополнительный РППУ по записи:

Дт 80 400 «Расходы по кредитам и классифицированным активам».

Кт 11 000 «РППУ».

За счет созданного РППУ списывается остаток суммы долга по записи:

Дт 11 000 «РППУ».

Кт 10 900 «Кредиты клиентам».