Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Дипломная работа на тему

«Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования»

Студент факультета экономики и учета

IV курс, группа Вс — 41

Н. А. Климова Руководитель ассистент М. М. Курикина Консультант к.э.н., доцент Е. Г. Толкачёва Гомель 2011 г.

ВВЕДЕНИЕ

Организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая на предприятиях традиционная система учета и контроля производственных запасов в жилищно-коммунальном хозяйстве, пути его совершенствования в современных условиях хозяйствования ориентирована, прежде всего, на представление информации о деятельности внешним пользователям. Вместе с тем, перед контролем стоит задача обеспечения необходимой достоверной информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции контроля, его оперативные и аналитические свойства, организовать контроль исходя из нужд управления.

По мере продвижения экономики республики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета и контроля, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением предприятия и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ управленческого учета и контроля, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Решение теоретических, методологических и практических вопросов организации и функционирования контроля за производственными запасами является актуальным для организаций жилищно-коммунального хозяйства. Переход к рыночным отношениям противоречиво сказался на финансовых результатах их деятельности. С одной стороны, стремительно возросли объемы и темпы прироста стоимостных показателей вследствие инфляционных процессов. Организация контроля производственных запасов в жилищно-коммунальном хозяйстве является одной из основных предпосылок эффективного функционирования, замедления темпов инфляции в экономике.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и энергетических ресурсов. Эффективное управление производственными запасами в жилищно-коммунальном хозяйстве требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы организаций жилищно-коммунального хозяйства. Существующие методики проверок производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства, практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические показатели деятельности этих организаций.

В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов.

Специфика производственных процессов в сфере услуг ограничивает возможность жесткого регулирования деятельности организаций, определяет меньшую степень управляемости хозяйственных процессов. Если в материальном производстве инициативность и предприимчивость работников выступают как некое дополнение к четкой технологической схеме, то в большинстве отраслей сферы услуг они представляют собой решающий фактор производства.

Контроль за формированием остатков производственных запасов и эффективностью их использования во многом зависят от скорости их оборота на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

На современном этапе развития производственных запасов вышеупомянутая значительность скрытой части производственного капитала является ничем иным, как отвлечением оборотных средств, которые в современных условиях развития экономики стали одним из наиболее проблемных элементов функционирования организаций. Однако организации стремятся не устранять причину, а бороться со следствием, увеличивая сумму оборотных средств. Вот почему важно изучить процесс формирования производственных запасов путём проведения его проверки, способствующей выявлению резервов повышения эффективности использования оборотных производственных активов, так как действующая система контроля производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства не позволяет эффективно управлять процессом формирования цен и тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства, недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Теоретической предпосылкой для исследования проблемы проведения проверки производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства, послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и контролю и анализу, изданные как в Республике Беларусь, так и за рубежом. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик организации и проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности внесли Алборов Р. А., Андреев В. Д., Белуха Н. Т., Макоед И. А., Пупко Г. М., Шидловская М. С., Хмельницкий В. А., Лемеш В. Н. и другие авторы.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования контроля в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая выработать единые подходы к всестороннему изучению деятельности субъектов предпринимательской деятельности. Это связано, в первую очередь, с либерализацией экономических процессов. Как следствие этого в стадии развития, применительно к новым условиям хозяйствования, находятся методология, методика и организация проверок производственных запасов. Поэтому тема данной дипломной работы весьма актуальна.

Целью данной дипломной работы является всестороннее и глубокое исследование действующих методик проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия, оценки эффективности их использования для выявления направлений и путей их совершенствования.

Исходя из поставленной цели, в дипломной работе были поставлены и постепенно решены следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность, классификацию и оценку производственных запасов организации;

• рассмотреть цель, задачи, принципы и способы проверки производственных запасов;

• определить круг и содержание нормативного и информационного обеспечения проверки производственных запасов организации;

• изучить порядок, организацию и проведение инвентаризации производственных запасов субъекта хозяйствования;

• исследовать порядок проверки состояния бухгалтерского учета производственных запасов жилищно-коммунального предприятия, разработать направления ее совершенствования;

• раскрыть методику анализа производственных запасов организации;

• оценить состояние производственных запасов организации;

• дать оценку эффективности использования производственных запасов организации.

Объектом исследования дипломной работы явились операции с производственными запасами КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Предметом исследования выступили теоретические и практические аспекты совершенствования методик проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценки эффективности их использования.

Исходные данные для разработки темы при выполнении дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета, контроля и анализа производственных запасов, таких как Андреев В. Д., Белуха Н. Т., Макоед И. А., Пупко Г. М., Шидловская М. С., Хмельницкий В. А., Лемеш В. Н. и др. Кроме того использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь в области контрольной деятельности, ценообразования, бухгалтерского учета, административного права и др. Современное состояние изучаемой проблемы, возможные пути ее решения изучались по публикациям ведущих периодических изданий: «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», «Налоги Беларуси» и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы контроля (формальный, арифметический, экономический и др.).

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов организации В последнее десятилетие во многих странах мира сфера услуг развивается более быстрыми темпами, чем материальное производство, и превращается в крупнейший сектор национальной экономики. Характерными особенностями этой сферы являются ярко выраженная социальная направленность, динамичность, активность в привлечении новых контингентов потребителей, способность предоставить все необходимое для полноценного удовлетворения постоянно возрастающих нужд и потребностей. В сфере услуг постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением спектра оказываемых услуг (выполняемых работ), значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости услуг (работ) и ростом цен на ресурсы. В связи с этим важным является изучение контроля сырья и материалов в сфере услуг.

Сырье и материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги [10, с. 54].

Согласно толкованию научного сотрудника НАН Беларуси, директора издательства «Право и экономика» В. Г. Гавриленко материалы — это собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые, главным образом, в качестве предметов труда — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Под основными материалами (англ. direct materials) В. Г. Гавриленко понимает элементы производства, составляющие значительную часть материальных ресурсов (сырье, материалы), используемых предприятиями для изготовления продукции и составляющих ее основу. Участвуют в производстве в течение одного производственного цикла, стоимость их полностью переносятся на стоимость изготовленной продукции.

В соответствии с трактовкой Н. И. Ладутько сырьем и материалами являются предметы, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [31, с. 245].

В различных организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. п.), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи — входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (отдельные предметы в составе оборотных средств).

В экономическом словаре различают следующие понятия:

— материальные ресурсы — это совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производства общественного продукта: сырье, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты, детали и т. д.

— товарно-материальные запасы — товары, которые компания держит для производства и продажи: наличные запасы сырья, готовая продукция и товары на складе, незавершенное производство, товары, закупленные для перепродажи, животные на откорме.

— материальные затраты — это часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.

— производственные ресурсы предприятия — это те ресурсы предприятия, которые используются в процессе производства.

— производственные запасы — это часть оборотных средств предприятия, еще не включенных в процесс производства.

По мнению Бабаева Ю. А. производственные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком, полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Таким образом, потребленные элементы производственных ресурсов полностью расходуются, воплощаясь в новые потребительные стоимости и составляя, как правило, вещественную основу последних. Именно поэтому возникает потребность в восстановлении, замене потребленных производственных элементов новыми экземплярами. Такая потребность обычно возникает после каждого цикла. Период, необходимый для такой замены, в значительной мере обусловлен длительностью и характером производственного цикла, а также условиями поставок сырья, материалов и т. д.

Васильева Е. В. считает, что производственными запасами являются продукты промышленного производства и они в процессе производственной деятельности расходуются строго по назначению. Объектом учета выступает здесь каждый вид ценностей в отдельности [11, с. 109].

По мнению Левкович О. А. под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Таким образом, материальные ресурсы и производственные запасы имеют схожесть:

— производственные запасы — то, что находится в подотчете материально ответственного лица;

— товарно-материальные ценности — не только производственные запасы, но и готовая продукция, незавершенное производство, и т. п.;

— материальные затраты — те производственные запасы, которые используют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт.

Следовательно, производственные запасы — это часть производственных ресурсов, находящихся в составе оборотных активов и в дальнейшем предназначены для включения в производство.

Важной предпосылкой правильной организации проверки производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственны запасы подразделяются на следующее группы:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

строительные материалы;

отдельные предметы в составе оборотных средств.

Сырье и материалы образуют главную основу вырабатываемой продукции (например, металл в выпуске машин, дерево — в производстве мебели, кожа — в изготовлении обуви, шерсть — в производстве пряжи и др.). Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности (например, искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Здесь учитываются и основные материалы — такие предметы труда, которые образуют основу вновь изготовленного продукта, как, например, металл в изготовлении машин, ткань в изготовлении одежды.

К этой группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу выделываемого продукта, а лишь присоединяются к сырью и основным материалам, и способствуют их преобразованию, вызывая нужные изменения (присоединение краски к ткани), либо способствуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы), либо для обеспечения нормального процесса самого труда (материалы, употребляемые для освещения и отопления рабочего помещения).

Однако следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

Выделение в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретной организации. Это обусловливается тем, что один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может быть отнесен либо к основным, либо к вспомогательным материалам. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — в состав вспомогательных. В отдельных отраслях промышленности из-за специфических особенностей их производства, например, в химической промышленности, вообще трудно заранее определить принадлежность того или иного вида материалов к основным или вспомогательным. В связи с этим они учитываются на одном субсчете с сырьем и основными материалами.

В учете в отдельную группу выделены покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что и обусловило необходимость выделения их в отдельную группу.

Топливо является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие большого народнохозяйственного значения и специфики потребления оно в учете выделяется в отдельную группу. Здесь учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара и тарные материалы. Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тары — инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо отдельные предметы в составе оборотных средств. Неинвентарная тара учитывается в составе производственных запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней также относятся материал и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим организациям и тароремонтным организациям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для ремонтов, замены изношенных частей машин оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В процессе производства в результате раскроя материалов и их последующей обработки возникают те или иные остатки и отходы (прежде всего при раскрое металла, ткани, кожи). Они полностью или частично утратили свои свойства исходного сырья, поэтому не используются или используются с большими затратами. Эти отходы учитываются в составе прочих материалов. В этой группе также располагаются возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данной организации (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

В особую группу выделены строительные материалы, используемые организациями-застройщиками ввиду их особого назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений и т. п.

Вместе с тем при планировании, учете и финансировании предусмотрено относить к материальным ресурсам некоторые средства производства, являющиеся по своим экономическим функциям средствами труда. Так, в основные фонды включаются только те орудия труда (инструменты, инвентарь и др.), которые способны служить больше одного года. Это объясняется тем, что именно год является мерой оборота средств. Стоимость инструментов или инвентаря, которые служат до года, учитываются вместе с затратами на предметы труда, т. е. материальными ресурсами.

Материальные ценности группируются также по признаку хранения, складирования, что предусматривает выделение следующих групп материалов:

— материалы, купленные, затем находящиеся на хранении и далее потребляемые в производстве;

— материалы, купленные и сразу потребляемые в производстве (без хранения на складе);

— материалы, получаемые и не подлежащие хранению (например, вода, электроэнергия).

Данная группировка позволяет организовать достаточно простой и эффективный контроль за уровнем материальных запасов на предприятии.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах.

Производственные запасы также классифицируются:

1. По отношению к центрам ответственности;

2. По отношению к нормам использования;

3. По целесообразности использования [32, с.76−77] (рисунок 1.1).

В современных условиях хозяйствования все большее значение приобретают качественные показатели использования производственных запасов, например такие, как снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д. Это возможно достигнуть увеличением использования более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов и потерь в производстве. При этом важное значение имеет комплексное использование природных и материальных ресурсов, максимальное устранение потерь и непроизводительных расходов, широкое вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рисунок 1.1 — Классификация производственных запасов Примечание — Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы Улучшению ресурсосбережения способствуют упорядочение первичной документации, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для сохранности производственных запасов важное значение имеет наличие в организации в достаточном количестве необходимых складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями, обеспечивающими правильную приемку, хранение и отпуск ценностей. При этом необходимо внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Согласно Инструкции О бухгалтерском учете запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г., № 133 в Республике Беларусь материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 — Фактические затраты на приобретение запасов Примечание — Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы Отражение фактической себестоимости запасов согласно указанной инструкции можно представить следующим образом (рисунок 1.3)

Рисунок 1.3 — Отражение фактической себестоимости запасов Примечание — Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы [18]

В фактическую себестоимость запасов, определяемую в соответствии, включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования [9, с. 28].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценки производится одним из следующих способов (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 — Способ оценки при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином их выбытии Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

В зависимости от вида запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Таким образом, подводя итог вышеизложенному, отметим, что в организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Поэтому важна их классификация относительно различных признаков.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы проверки производственных запасов Процесс проверки представляет собой сопоставление выполненных финансовых операций и хозяйственных процессов с установленными законом нормами, правилами, инструкциями, нормативами. В современных условиях хозяйствования работник должен уметь не только оценивать явления хозяйственной деятельности организации, но и предусматривать их. Поэтому возрастает значение проверки как одной из форм контроля.

Целью проверки производственных запасов является установление достоверности, целесообразности, экономической эффективности операций с производственными запасами, соответствия их действующему законодательству.

Основными задачами проверки производственных запасов является контроль:

— соблюдения законодательства в сфере экономических отношений;

— законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества;

— за своевременным выявлением, пресечением и предотвращением правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам Республики Беларусь, установлением причин и условий, способствующих их совершению;

— за состоянием учета, хранения и эффективности использования производственных запасов;

— за соответствием фактического наличия производственных запасов данным бухгалтерского учета и потребностям организации;

— за выявлением непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

— за принятием мер по возмещению причиненного ущерба;

— за полнотой и своевременностью оприходования, законности и целесообразности расходования и списания производственных запасов;

— за обоснованием и соблюдением установленных норм расхода материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременностью и качеством инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений;

— за выявлением неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации.

Решение всех поставленных задач обеспечит получение точных и достоверных результатов о производственных запасах организации.

Система проверки включает все меры, используемые организацией, для предотвращения ошибок, необоснованных трат, мошенничества; для гарантии надежности данных; для обеспечения соответствия работы предприятия с политикой управления и для оценки уровня выполнения поставленных задач во всех отделениях организации. Короче говоря, система проверки включает все меры, предпринимаемые для гарантирования того, что организация работает согласно плану.

Каждому виду деятельности присущи свои «узловые точки» со специфическими рисками. Это диктует необходимость создания принципиально новой системы контроля, ориентированной на риск. Сущность ее заключается в том, что любые вероятные изменения (риски) должны быть идентифицированы заранее и при их возникновении приняты соответствующие меры, нивелирующие воздействие на производственный процесс.

Проверка не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования производственных запасов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем [49, c. 104].

Проверка — форма документального контроля за финансовохозяйственной деятельностью организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, а также способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

Контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления.

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль — это функция, которая присуща всякому управлению.

Слово «контроль» в переводе с латинского языка означает сопоставление или противопоставление должного, заранее установленного (изменение с целью восстановления). Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль — одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно действующий контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно простым. Исходя из этого, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям и позволяющая выявлять отклонения в намеченных целях, а так же принимать при необходимости корректирующие меры.

Порядок установления сроков проведения совместных проверок определяется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Контроль не является вопросом доверия или недоверия к сотрудникам. Это обязательный компонент системы управления, который реализуется в обязательном порядке при соблюдении ряда принципов:

всеохватность, т. е. при инвентаризации производственных запасов их наличие проверяется в полном объеме;

централизованность (руководитель должен первым знать обо всех серьезных отклонениях, сбоях от установленного плана приобретения производственных запасов, а если это невозможно, то контролировать самые важные участки работы;

адекватность содержанию деятельности (система контроля должна быть приспособлена к характеру деятельности конкретной организации);

контроль должен быть прямым (осуществляется непосредственным руководителем, отвечающим за выполнение соответствующих планов по приобретению производственных запасов);

стратегическая направленность (отражение общих приоритетов организации и их поддержка);

гибкость (приспособление к происходящим изменениям, т. е. возможность замены одного материала на аналогичный, но с теми же функциями);

контроль должен быть опережающим (должен давать сигнал об отклонениях производственных запасов еще до того, как они произойдут, чтобы можно было вовремя поправить положение);

нацеленность на решение проблемы (а не на ее выявление и констатацию);

простота (обеспечивает лучшее понимание целей и инструментов контроля производственных запасов, а значит, и поддержку существующей системы контроля персоналом организации за движением и наличием производственных запасов);

приоритетность мониторинговых точек (руководителю нет необходимости проверять все до мелочей, достаточно сосредоточить внимание на узловых моментах деятельности, по которым можно проверять ход выполнения работ);

постоянство (чем меньше промежуток времени между операциями контроля за производственными запасами, тем выше активность контроля и тем более действенные меры можно принять);

стандартизированность (критерии эффективности работы должны быть выражены в поддающихся проверке количественных или качественных показателях производственных запасов, дающих четкое и однозначное представление о результативности деятельности);

своевременность (обеспечение возможности устранять отклонения в наличии производственных запасов прежде, чем они примут серьезные размеры);

экономичность (преимущества системы контроля должны перевешивать затраты на ее функционирование);

автоматизация (должен осуществляться автоматически при минимальном вмешательстве руководителя);

ориентация на человеческий фактор и т. д.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться (а в случае, предусмотренном в части четвертой настоящего пункта, используется) контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения при проведении плановой проверки, а также может применяться при проведении внеплановой проверки.

Должностные лица контрольных органов должны хорошо владеть всеми приемами и способами документального и фактического контроля, понимать их сущность и значение каждого и в совершенстве знать методику ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации в условиях различных форм ведения учета. В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской отчетности различают сплошной и выборочный способы документального контроля. Сплошной способ заключается в проверке всех документов и записей в учетных регистрах. При выборочном способе проверка части документов или записей проводится за весь контролируемый период или проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал. Способы контроля определяются при составлении рабочего плана ревизионной группы. Как правило, ревизия производственных запасов проводится выборочным способом. В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки состояния учета производственных запасов используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относят:

— формальная проверка. Сущность ее в том, что документы по приобретению и движению производственных запасов проверяются на соответствие установленным формам и заполнение всех обязательных реквизитов. К таким реквизитам относят: название и номер документа, дата его составления; содержание и основание совершаемых операций; должности лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, фамилии, инициалы и подписи ответственных должностных лиц.

— юридическая проверка — заключается в определении соответствия отраженных в документах операций организации по приобретению и движению производственных запасов действующему законодательству;

— нормативная проверка — сущность ее в том, что устанавливается соответствия совершенных операций по производственным запасам организации, действующим правилам, определяются отклонения от утвержденных проектов, норм и нормативов;

— экономическая проверка. Ее цель заключается в определении экономической целесообразности выполненных операций по производственным запасам организации, влияния полученных результатов от этих операций на конечный финансовый результат деятельности организации;

— встречная проверка, которая представляет собой сличение первичных документов или учетных записей по производственным запасам с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми организация имеет хозяйственные связи. Сущность этого приема заключается в том, что первичные документы при совершении финансовых операций по приобретению и движению производственных запасов составляются в нескольких экземплярах и оформляются накладными. Все это позволяет контролировать содержание одних и тех же документов в разных организациях с целью уточнения достоверности совершаемых операций по приобретению и движению производственных запасов;

— арифметическая проверка, в процессе которой устанавливается правильность арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов организации операций по приобретению и движению производственных запасов;

— логическая проверка. Сущность ее состоит в том, что отраженная в отчетности задолженность по производственным запасам сопоставляется с задолженностью покупателям, их эффективностью использования;

— оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета по приобретению и движению производственных запасов. Изучение проводимых проверок деятельности организаций показывает, что незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому производится сопоставление записей в учетных регистрах с записями первичных и сводных документов, данных учетных регистров с показателями различных форм по приобретению и движению производственных запасов;

— взаимный контроль документов, затрагивающих одну и ту же учетную запись по приобретению и движению производственных запасов;

— хронологический анализ операций по производственным запасам, их целесообразность и законность;

— анализ использования экономического потенциала организации.

Так как при проведении проверки деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» производится всестороннее изучение его деятельности, то одним из этапов контроля является определение фактического состояния контролируемого объекта. С этой целью используются приемы фактического контроля, то есть документальный и фактический контроль дополняют друг друга, а их приемы используются в комплексе при осуществлении контрольных процедур. Приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения при проведении плановой проверки, а также может применяться при проведении внеплановой проверки.

Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений либо иных объектов производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, — в присутствии материально ответственного лица. Проверяющие обязаны принимать меры для того, чтобы осмотр производился в присутствии указанных лиц. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

Изъятие оригиналов документов производится в случаях невозможности снятия с них копий (представления выписок из них), отказа проверяемого субъекта представить копии документов, а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности на основании постановления контролирующего (надзорного) органа, осуществляющего проверку, в присутствии представителей проверяемого субъекта, а в случае их отсутствия — в присутствии не менее двух понятых.

Контролирующие (надзорные) органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Договор должен быть подписан руководителем контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку, или его заместителем.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

Опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта (далее — опечатывание) производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя (при их отсутствии — не менее двух понятых) с отражением данного факта в акте опечатывания и с обязательным указанием:

должности, фамилии, имени, отчества проверяющего, контролирующего (надзорного) органа, произведшего опечатывание;

наименования проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения — адрес его места нахождения), фамилии, имени, отчества представителя проверяемого субъекта, иного лица, присутствовавшего при опечатывании;

основания для опечатывания;

описания способа опечатывания;

расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения, иного опечатанного места.

В процессе осуществления контроля, при изучении различных сторон деятельности организаций и предприятий широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ и синтез, а также логические методы исследования — дедукция и индукция.

Сравнение предоставляет контролирующим широкий спектр возможностей для всестороннего исследования финансовых операций и хозяйственных явлений, познания причин, влияющих на конечные результаты хозяйствования. В период осуществления контрольных действий сравнивают отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля выполнения плановых (прогнозных) показателей. Фактический расход материальных ценностей сравнивают с установленными нормами с целью проверки их соблюдения и выявления резервов экономии. Производят сравнение показателей работы контролируемого предприятия со среднеотраслевыми показателями, чтобы выявить отрицательные или положительные аспекты в деятельности субъекта контроля.

Осуществление контрольных действий практически немыслимо без использования анализа и синтеза. Анализ позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть вглубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрицательных, на конечные результаты хозяйствования контролируемого предприятия. Вместе с тем анализ не может дать общей картины действительности. Ее можно получить только с помощью синтеза, который является противоположностью анализа. Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их массе типичные от случайных, основные от второстепенных.

В последующем ведомственном и вневедомственном контроле наиболее эффективен метод дедукции, рассчитанный на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единичным фактам. Последовательность контрольных действий при этом такова: от показателей бухгалтерской и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета до сплошного или выборочного рассмотрения первичных документов. Использование при осуществлении контрольных процедур метода дедукции позволяет комплексно изучить эффективность управления экономикой и соблюдения правовых норм.

Во внутрихозяйственном контроле преобладают индуктивные методы исследования от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности организаций и предприятий. Соответственно последовательность контрольных действий обратная: от первичных документов через учетные регистры до бухгалтерской и статистической отчетности.

В то же время контроль имеет и собственный метод, отличный от метода бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Метод контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию финансово-хозяйственной и другой деятельности организаций, а также отношений, складывающихся в процессе контрольно-ревизионной работы, с помощью совокупности специальных приемов и способов для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала.

При проверке первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации используют способы документального контроля.