Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками — дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

• — бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
• — регистры бухгалтерского учета в зависимости;
• — данные аналитического учета;
• — первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

• 1. анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;
• 2. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
• 3. анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: — до 45 дней, от 45 дней до 90 дней, свыше 90 дней.

Проведение первого этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности.

«Дебиторку», по которой истек срок исковой давности, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом сумму такой задолженности относят на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

С 2011 года создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью любой организации.

Резерв формируют так:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создан резерв по сомнительным долгам.

Когда же надо списать долг за счет резерва, составляют такую проводку:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счета 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») — списана за счет резерва дебиторская задолженность.

Списанную «дебиторку» учитывают за балансом на счете 007 в течении пяти лет с момента списания с целью дальнейшего наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания .

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают в состав прочих доходов. Для этого также потребуются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Отразить долг в доходах обязательно надо в том периоде, когда истек срок исковой давности.

При этом составляют такую проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — включена в доходы кредиторская задолженность.

Размер резерва по сомнительным долгам следует определять по данным результата инвентаризации дебиторской задолженности. Проводить такую инвентаризацию можно раз в год или чаще — например, перед составлением промежуточной отчетности. Поэтому компания вправе определить размер отчислений в резерв один раз — в начале года по данным инвентаризации на 31 декабря предыдущего. А можно проводить инвентаризацию и пересматривать размер резерва ежеквартально. ПБУ 21/2008 предусматривает обязанность компании изменять величину резерва, если появляется новая информация, влияющая на оценочное значение. Отчисления в резерв происходят по нормативам:

• — 100 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 90 календарных дней;
• — 50 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 45 дней, но менее чем на 90 дней включительно;
• — 0 процентов сомнительных долгов, просроченных менее, чем на 45 дней.

Компания вправе принять решение применять в бухучете те же правила, что и в налоговом. Тогда при расчете величины резерва дебиторскую задолженность можно брать вместе с НДС (письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03−03−01−04/1/68.

В налоговом учете следует придерживаться лимита, прописанного в подпункте 3 пункта 4 статьи 266 кодекса. То есть при расчете налога на прибыль в расходах можно учесть не более 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете компания может лимит не предусматривать вовсе, а списывать в расходы всю сумму в пределах норматива.

В налоговом учете созданный в течение года резерв можно использовать только при списании безнадежных долгов. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ такими долгами являются:

• — те, по которым истек срок исковой давности;
• — те, которые принадлежат ликвидированной компании;
• — невозможность взыскания которых подтверждается актом

государственного органа.

В бухгалтерском учете за счет резерва списываются долги с истекшим сроком исковой давности или прочая дебиторская задолженность, которую, по мнению организации, невозможно взыскать.

Второй этап анализа предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах недостаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

• 1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:
• 2.

.

где ВР — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

(за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:

.

где — среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

4. Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

5. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

Этот коэффициент характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.