Основные понятия и сущность учета затрат и калькулирования себестоимости

Сущность учета затрат и калькулирования себестоимости

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Но несмотря на частое употребление понятия «затраты», всегда неясно какие затраты имеются в виду, в какой величине. Для понимания себестоимости необходимо рассмотреть ее с трех сторон.

Во-первых, затраты определяются использованием ресурсов;

во-вторых, затраты отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе;

в-третьих, затраты сопоставляются с целью их совершения — производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т. д. Отсюда себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Система учета производственных затрат во многом зависит от выбора объектов учета затрат. Объект учета затрат — это признак группировки, по которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью. В многоцелевой учетной системе выделяют такие объекты: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции. Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета на производство.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• — неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года;
• — полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• — правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
• — разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
• — регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения и др.).

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

• — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация основных фондов;
• — прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

• 1) «Сырье и материалы»
• 2) «Возвратные отходы» (вычитаются)
• 3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»
• 4) «Топливо и энергия на технологические цели»
• 5) «Заработная плата производственных рабочих»
• 6) «Отчисления на социальные нужды»
• 7) «Расходы на подготовку и освоение производства»
• 8) «Общепроизводственные расходы»
• 9) «Общехозяйственные расходы»
• 10) «Потери от брака»
• 11) «Прочие производственные расходы»
• 12) «Коммерческие расходы»

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

Таблица 1.1.

Классификация затрат на производство продукции.

Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Однако пользователи информации о производстве выдвигают требования к информации, основываясь на принципе «различная себестоимость для различных целей». Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямая производственная (учетная) себестоимость, используемая для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности, которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.

Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Производственные процессы — второй и главный этап производства, в котором реализуется цель создания и функционирования предприятия.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В целях эффективного управления себестоимостью необходимы отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат разработка для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. Однако управленческий учет не ограничивается только учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированных в нормативных документах. Его содержание гораздо шире и состоит:

• — из отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;
• — системного использования элементов метода (калькулирование, нормирование, измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом нарастания затрат;
• — ограничения субъекта учета рамками предприятия;
• — классификация затрат в соответствии с целями их управления;
• — формирования внутренней отчетности по уровням управления производственными процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии.

Проблема разработки и использования на практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат — это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов».

Однако такой подход в условиях начала развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности. Таким образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Поэтому учет затрат на производство необходимо рассматривать как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Только такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимости.