Удержания, производимые из заработной платы работников

При расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерия бюджетной организации производит из нее различные виды удержаний. Для того чтобы не допустить ошибки при этом, следует обратить внимание на ряд моментов, и в частности на порядок осуществления удержаний, существующие ограничения, на возможность осуществления тех или иных удержаний и др.

Основными документами, нормами которых следует пользоваться при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются:

• 1) Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 № 272-З (далее — ТК РБ);
• 2) Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 № 49 (далее — Инструкция № 40);
• 3) постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» (далее — Постановление № 1282).

Как известно, все удержания из заработной платы можно разделить на следующие группы:

1. Удержания, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством К данной группе удержаний можно отнести:

— подоходный налог;

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» — К-т субсчета 173 «Расчеты с бюджетом» — на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет (здесь и далее проводки составлены редакцией).

— удержания в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» — К-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» — на сумму удержаний в размере 1% от начисленной заработной платы, подлежащей перечислению в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.

2. Удержания, производимые по решениям суда или других органов Удержания данной группы осуществляются на основании исполнительных документов. Исполнительным документом является документ, содержащий требования о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо по совершению в пользу взыскателя определенных действий (воздержанию от совершения этих действий).

Согласно п. 23 Инструкции № 40 исполнительными документами являются:

• — исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов (судей), мировых соглашений, утвержденных судом, решений третейских судов Республики Беларусь, решений иностранных судов, в т. ч. арбитражных (третейских), если стороной по делу является гражданин, не являющийся предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, решений товарищеских судов и других актов, если это предусмотрено законодательством;
• — определения судей о судебном приказе;
• — постановления прокуроров о выселении в административном порядке;
• — исполнительные надписи нотариальных контор;
• — постановления комиссий по делам несовершеннолетних о денежных взысканиях;
• — постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях;
• — постановления Комитета государственного контроля РБ об имущественных взысканиях с граждан;
• — удостоверения комиссий по трудовым спорам;
• — другие акты, если в силу закона они являются исполнительными документами и подлежат исполнению судом.

Обращение взыскания на заработную плату или иные приравненные к ней доходы должника производятся в случае отсутствия у должника денежных средств и иного имущества или недостаточности их для полного взыскания, за исключением случая, когда размер взыскания не превышает доли удержания из месячной заработной платы и приравненных к ней доходов должника, установленной законодательством (установленные ограничения размера удержаний из заработной платы см. ниже). Это правило применяется и при исполнении исполнительных документов о взыскании периодических платежей.

3. Удержания, производимые по распоряжению нанимателя Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю определены ст. 107 ТК РБ и могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» — К-т субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами» — на суммы удержаний по распоряжению нанимателя неизрасходованного и своевременно не возвращенного работниками аванса на служебную командировку и хозяйственные расходы.

• 2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением установленных случаев);
• 3) при возмещении вреда, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» — К-т субсчета 170 «Расчеты по недостачам» — при удержании из заработной платы работника суммы причиненного организации вреда.

4. Удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника В соответствии со ст. 107 ТК РБ наниматель в случаях, предусмотренных законодательством, обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. Так, постановлением № 1282 определено, что удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т. ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Кроме того, данным документом установлено, что уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке.

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» — К-т субсчета 182 «Расчеты за товары, проданные в кредит» — на суммы, удержанные из заработной платы работника и подлежащие перечислению торговым организациям, в которых работник приобретал товары в кредит;

К-т субсчета 184 «Расчеты по договорам добровольного страхования» — на суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы;

К-т субсчета 185 «Расчеты по профсоюзным взносам» — на суммы удержанных из заработной платы профсоюзных взносов;

К-т субсчета 186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков» — на суммы удержанных из заработной платы взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков Не из всех сумм, выплачиваемых работникам, можно производить удержания. Согласно ст. 109 ТК РБ не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

В частности, п. 110 Инструкции № 40 определено, что взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве:

• — выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающие расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;
• — компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;
• — единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;
• — государственных пособий семьям, воспитывающим детей;
• — пособий по случаю рождения ребенка, а также пособий на погребение;
• — пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• — надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.

При осуществлении удержаний из заработной платы работников следует соблюдать установленные ограничения размера удержаний. Данные ограничения предусмотрены, в частности, ст. 108 ТК РБ. Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Ограничения, приведенные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.