Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованиеми обновлениемметодов производства.

Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств.

В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается.

Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией. Необходимо очень серьезно подойти к определению срока полезной службы объекта основных средств.

Выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизируемая стоимость объекта должна списываться на протяжении срока полезной службы;

используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте;

амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Необходимо помнить, что есть объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация:

земля;

биологические активы;

музейные ценности;

памятники архитектуры;

незавершенное капитальное строительство и другие. Амортизация — стоимостное выражение износа.

Амортизация — объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по каждому основному средству исходя из установленных единых норм амортизации.

Норма амортизации — это отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введённым в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

При начислении износа необходимо определить срок полезной службы и их ликвидационную стоимость. Срок полезной службы и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных затрат, улучшающих состояние основного средства, что приводит к увеличению срока службы.

Факторами, влияющими на исчисление величины амортизации являются первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость и предполагаемый срок полезной службы. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому не существенна при вычислении амортизационной суммы.

Согласно МСФО износ начисляется путем применения различных методов:

• -Равномерного прямолинейного списания стоимости;
• -Списание стоимости пропорционально объему выполненных работ;
• -Ускоренного списания;
• -Уменьшающегося остатка

За каждый отчётный период составляется ведомость учёта амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости — самый простой и распространенный — амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в равных суммах в течение срока его службы. Накопленный износ, зависящий от длительности срока службы объекта, увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость объекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Основная суть метода состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени.

Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важным факторами.

Кроме того, другой элемент амортизации — устаревание, не обязательно протекает все время по единой форме.

Считается, что данный метод прост в обращении и удобен, но только для основных средств, срок службы которых очень велик, то есть для зданий, сооружений, строений. А для таких объектов, как оборудование, машины и передаточные устройства данный метод не удобен, т.к. данные объекты в период быстрого прогресса имеют свойства морального устаревания.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих основание основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а так же с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Производственный метод (метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг производимых на предприятии, «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производились продукция, работы и услуги (пробеги и др.). Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Данный метод не всегда может найти применения на предприятиях, т.к. не всегда можно определить износ в прямой зависимости от единицы его использования и приводит к некоторым затруднениям.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Для учета износа основных средств применяют пассивные счета подраздела «Амортизация основных средств», который имеет следующие синтетические счета:

• 2420 «Амортизация основных средств»;
• 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется (таблица 12).

Таблица 12 — Корреспонденции по начислению износа основных средств.