Организация бухгалтерского учета расходования бюджетных средств в Управлении здравоохранения местной администрации г. Нальчика

Кассовые расходы и порядок их отражения в учете

Кассовые расходы представляют собой денежные средства, списанные со счетов бюджетных учреждений в пользу поставщиков продукции, работ, услуг (при неказначейской системе исполнения бюджета), либо суммы, списанные со счета ОФК в оплату принятых учреждением обязательств за счет средств соответствующего бюджета (при казначейской системе исполнения бюджета). К кассовым расходам не относятся суммы, выплаченные из кассы бюджетного учреждения, поскольку они были отнесены к кассовым при получении их в кассу с текущего счета учреждения или со счета соответствующего бюджета.

Денежные средства учреждений находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. п.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 20 100 000 «Денежные средства учреждения».

Учет операций по движению денежных средств осуществляется на следующих счетах:

• 20 101 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
• 20 102 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
• 20 103 000 «Денежные средства учреждения в пути»;
• 20 104 000 «Касса»;
• 20 105 000 «Денежные документы»;
• 20 106 000 «Аккредитивы»;
• 20 107 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

На счете 20 101 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На этом счете учитываются также операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета и приложенных к ним документов.

В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства, банка); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» _и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

При поступлении денежных средств, связанных с возвратом бюджетных кредитов, дебетуют счет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения и банковские счета» и кредитуют счета 20 701 640 «Уменьшение задолженности ц₀ бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 20 702 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 20 703 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 20 704 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 20 705 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».

Поступление на счет учреждения средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 20 101 510 с кредита счетов 20 104 610 «Выбытия из кассы», аналитических счетов счета 20 500 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (счета 20 502 660, 20 503 660, 20 509 660, 20 510 660).

По дебету счета 20 101 510 отражают также следующие поступления денежных средств: связанные с возникновением долговых обязательств (кредитуют счета 30 101 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 30 102 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»); на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 40 101 200 «Расходы учреждения», счет 20 104 610 «Выбытия из кассы», соответствующие счета аналитического учета счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 604 660—20 609 660, 20 615 660, 20 615 660, 20 618 660−20 624 660), соответствующие счета аналитического учета счета 20 900 000 «Расчеты по недостачам» (20 901 660—20 905 660), счета 21 003 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующие счета аналитического учета счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 730—30 306 730); связанные с зачислением администрируемых учреждением доходов (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 20 500 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (20 501 660—20 510 660) и соответствующие счета аналитического учета счета 40 101 100 «Доходы учреждения»).

Операции по выбытию денежных средств с банковских счетов отражаются по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». При этом дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на суммы денежных средств, перечисленных Учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя)):

• — соответствующие счета аналитического учета счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 604 660—20 609 660, 20 615 660, 20 616 660, 20 618 660−20 624 660) (на суммы перечисленных авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат);
• — соответствующие счета аналитического учета счета 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (30 204 830−4)30224830) (на суммы перечисленных денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги);
• — соответствующие счета аналитического учета счета 20 700 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (20 701 540—20 705 540) (на суммы предоставленных бюджетных кредитов и на перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику);
• — соответствующие счета аналитического учета счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820) (при погашении долговых обязательств);
• — счета 20 106 510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 20 401 550 «Поступления на депозитный счет», соответствующие счета аналитического учета счета 40 101 100 «Доходы учреждения», соответствующие счета аналитического учета счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 830—30 306 830), счета 30 403 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» (на суммы, оплаченные учреждением путем безналичных расчетов); счета 20 104 510 «Поступления в кассу» (на суммы полученных наличных денежных средств в кассу учреждения).

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета:

• 21 002 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (21 002 410−21 002 440, 21 002 620,
• 21 002 130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)),
• 40 101 100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 20 103 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 103 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 20 107 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», а по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации — по кредиту счетов 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 20 103 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 103 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».

Расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 40 101 226 «Расходы на прочие услуги».

При перечислении процентов штрафных санкций по обслуживанию долговых обязательств кредитуют счет 20 101 610 и дебетуют счета 30 101 810 «Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам» и 30 102 820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам».

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Основными задачами учета кассовых операций являются:

• — своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу;
• — постоянный контроль за сохранностью наличных денег в кассе;
• — своевременность и полнота возврата наличных денежных средств в учреждение банка.

Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в ОФК, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями на основе расчета, представленного ОФК с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный ОФК или обслуживающей кредитной организацией, не должен превышаться за исключением дней, установленных для выплаты заработной платы. Учреждения могут хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в учреждениях банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков. Лимит остатка наличных денег в кассе может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе учреждения.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита. Для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — пяти дней).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 310 001 и 310 002). Суммы операций записывает в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях име^ется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на Расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 504 510) и приходным кассовым ордерам (ф. 310 001) в случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства оформленные Реестром сдачи документов с приложением квитанций (копий).

Квитанция (ф. 504 510) является формой строгой отчетности и применяете для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными учреждением в установленном порядке лицами от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства при реестре сдачи документов с приложением копий квитанций.

В квитанции указывают фамилию, имя, отчество сдатчика денежных сумм, их назначение, источник финансирования, сумму (в том числе прописью) и получателя Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий.

В книге указываются: дата выдачи наличных денег из кассы; наименование структурного подразделения; сведения о выдаче раздатчику денег из кассы (фамилия, имя, отчество раздатчика); выданная раздатчику сумма (цифрами и прописью); подпись раздатчика; сведения о возвращении раздатчиком в кассу наличных денег (цифрами); сумма оплаченными документами (цифрами); общая сумма (цифрами и прописью); подписи кассира и раздатчика; дата возврата наличных денег и документов. Сведения о лицах, назначенных раздатчиками (наименование структурного подразделения; фамилия, имя, отчество; номер и дата приказа о назначении; образец подписи).

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 310 002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 504 501).

В ведомости указываются подотчетные лица, выдаваемые под отчет суммы, расписки в получении и при необходимости дополнительные признаки.

Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, как и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 504 514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах этой книги по видам иностранных валют.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством грядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу (решению, постановлению) руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 310 001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 310 002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 310 003) отдельно от операций по денежным средствам.

Для учета движения денежных документов используют счет 20 105 000 «Денежные документы».

При поступлении денежных документов в кассу дебетуют счет 20 105 510 «Поступления денежных документов» и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (30 203 730—30 205 730, 30 209 730, 30 215 730—30 218 730, 30 222 730).

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 803 560—20 805 560, 20 809 560, 20 815 560—20 818 560, 20 822 560) и кредиту счета 20 105 610 «Выбытия денежных документов».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям. В журнале записываются: дата, номер и наименование документа; наименование показателя; содержание операции; номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; количество приложений. В карточке учета средств и расчетов указываются: дата; номер журнала операций; содержание операции; сумма операции (по дебету и кредиту); сумма остатка (по дебету и кредиту).

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по местонахождению поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• — покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• — отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением Центрального банка РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Документооборот при аккредитивной форме расчетов:

1 — аккредитивное заявление; 2 — поручение об открытии аккредитива; 3 — извещение об открытии аккредитива, 4 — отгрузка продукции и отправка соответствующих документов; 5 — предъявление реестра счетов для немедленной оплаты Движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте учитывают на счете 20 106 000 «Аккредитивы».

При перечислении денежных средств на аккредитивный счет дебетуют счет 20 106 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет» и кредитуют счета 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»! 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 20 106 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 619 560—20 622 560) (при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения); соответствующих счетов аналитического учета счета 10 700 000 «Нефинансовые активы в пути» (10 701 310—10 703 430) (при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком); соответствующих счетов аналитического учета счета 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (30 204 830—30 209 830) (при оплате приобретения услуг).

Неиспользованные суммы аккредитивов отражаются по кредиту счета 20 106 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» и дебету счета 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 20 107 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Аналитический учет по счету 20 106 000 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов. Учет операций по движению аккредитивов ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.