Нормативно-правовая база деятельности организации

Индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011.

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Новым Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введено новое определение понятия «бухгалтерский учет». Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, Федеральным законом N 402-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, которые ведут налоговый учет, могут не вести бухгалтерский учет. Согласно ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном НК РФ. Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерский учет, поскольку он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующей книге учета доходов и расходов.

Порядок учета доходов и расходов ИП разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В Приказе Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3−04/430 от 13 августа 2002 г. содержатся порядок учета и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Основанием для уплаты конкретного вида налога является применение того или иного режима налогообложения, установленного НК РФ. Действующее законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю применять общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производятся только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если при ведении бизнеса ИП использует наемный труд, то при выплате доходов другим физическим лицам он признается налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает ст. 226 НК РФ. Особенности исчисления сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями оговорены в ст. 227 НК РФ. Налоговые ставки по НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ.

Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13% (если иное не предусмотрено положениями ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) на так называемые вычеты, предусмотренные ст. 218−220 НК РФ.

Предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Согласно НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3−04/430. Данным Порядком установлено, что предприниматель должен вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в которой отражаются имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. ст. 154 — 162 НК РФ. После определения налоговой базы индивидуальный предприниматель должен определить ставку налога, по которой следует исчислить налог. Размеры действующих ставок по НДС установлены ст. 164 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в особом порядке.

ИП уплачивают за себя только взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, абз. 5 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Взносы уплачиваются в фиксированном размере, который не зависит от полученных плательщиком доходов. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются в добровольном порядке (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Если ИП производят выплаты физическим лицам, исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, оно обязано уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года — за себя, а если он нанимает работников, то еще и в общем порядке с выплат в пользу работников. То есть, если индивидуальный предприниматель одновременно относится к двум категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Тарифы для ИП в 2012;2013 гг. (ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), выступающих в качестве работодателей (за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ): ПФР — 22%, ФСС РФ — 2,9%, ФФОМС — 5,1%.

Стоимость страхового года — это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы за себя, применяют положения ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, которой установлены тарифы страховых взносов в размерах: 26% для уплаты взносов в ПФР, 5,1% для уплаты взносов в ФФОМС.

В соответствии со ст. 346.11 ИП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• а) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ).
• б) Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
• в) Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

В рамках УСН налог можно платить: с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ); с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15% (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В виде фиксированного платежа в случае приобретения патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

• а) только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
• б) доходов и расходов — если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены две формы налогового учета:

• а) книга учета доходов и расходов — для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в общем порядке;
• б) книга учета доходов — для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

Индивидуальные предприниматели, которые совмещают патентную УСН с обычной, обязаны вести обе Книги учета.