Теоретические аспекты учета и аудита долгосрочных активов

Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов

Долгосрочные активы — это активы, имеющие срок полезной службы более одного года, используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду.

К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные активы. (Приложение 1).

Основные средства представляют собой объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления предприятия в течение периода.

По видам основные средства подразделяются на:

• — здания, сооружения;
• — рабочие и силовые машины и оборудование;
• — измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• — вычислительную технику;
• — транспортные средства;
• — инструменты;
• — производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• — рабочий, продуктивный и племенной скот;
• — многолетние насаждения;
• — внутрихозяйственные дороги;
• — земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия;
• — капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель;
• — капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По производственному признаку;
• — производственные — к ним относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение дохода как основной цели деятельности;
• — непроизводственные — это основные средства, находящиеся на балансе предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения. [1, c. 194]

По степени использования основные средства делятся на.

• 1) находящиеся:
  • — в эксплуатации;
  • — в запасе;
• 2) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• — на консервации. [1, c. 194]

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

• — по зданиям — каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.) ;
• — по сооружениям — каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему) ;
• — по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
• — по силовым машинам и оборудованию — каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
• — по рабочим машинам и производственному оборудованию — каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
• — по транспортным средствам — каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента) ;

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик. [2, c. 63].

Физический износ-результат использования основных средств и воздействия внешних факторов. [2, c. 63].

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям науки и техники. [2, c. 64].

Амортизация — стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость — разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Существует несколько методов расчета начисления амортизационных отчислений, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:

• 1) прямолинейного (равномерного) списания;
• 2) производственный;
• 3) ускоренного списания стоимости основных средств по сумме чисел (кумулятивный метод) ;
• 4) ускоренного списания стоимости основных средств по снижающейся балансовой стоимости. [2, c. 67]

Два последних выступают методами ускоренной амортизации, поскольку в первые годы службы основного средства на износ — списывается большая сумма, чем в последующие. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые и имеют высокие производительные способности.

Выбытие основных средств происходит в результате:

• -продажи (реализации) другим физическим и юридическим лицам;
• -списания по причине морального или физического износа;
• -передачи объектов в виде вклада в уставный капитал других предприятий;
• -ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• -передачи другим предприятиям по Договору мены, дарения;
• -передачи участнику договора простого товарищества;
• -списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• -установленных хищений или порчи основных средств;
• -по другим причинам.

При выбытии объекта основных средств он подлежит списанию с учета, при этом списывается как его балансовая стоимость, так и накопленный износ.

Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Актом на списание оформляются операции по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

Нематериальные (неосязаемые) активы — активы не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, «цену фирмы» (гуд-вилл), ноу-хау, патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, право на пользование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ, сервитуты и др. [3, c. 107].

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания со счета других источников.

Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации юридическим или физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче юридическим или физическим лицам, списании в связи с доходных свойств, внесении в качестве в уставный капитал других субъектов.