Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов определен ст. 15 и 16 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В частности, указанными статьями предусмотрено следующее.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, предусмотрено, что сумма страховых взносов начисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

С 1 января 2011 г. плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Рассматриваемая категория плательщиков страховых взносов в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производит начисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и/или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Сумма платежа округляется до целых рублей: сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства:

• · в Пенсионный фонд РФ;
• · Фонд социального страхования РФ;
• · Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

Не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» .

Следует отметить, что данная обязанность применяется с 1 января 2011 г. Ранее отчетность предоставлялась в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом условия о предоставлении сведений по каждому работнику для целей персонифицированного учета не содержалось.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышала 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышала данный предел, представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» .

С 1 января 2011 г. такой порядок предусмотрен для плательщиков страховых взносов, среднесписочная численность сотрудников в которых за предшествующий расчетный период превышает 50 человек.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты в пользу физических лиц, производится ими самостоятельно в том же порядке, который был приведен нами выше.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются данной категорией плательщиков страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Отчет в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Плательщикам страховых взносов следует помнить, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случаях, указанных в ст. 18 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В заключении назовем некоторые особенности, связанные с уплатой страховых взносов, которые, несомненно, ухудшают положение их плательщиков по сравнению с ранее действующим порядком уплаты ЕСН:

Согласно ч. 21 ст. 26 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Согласно ч. 1 ст. 23 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и/или взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, то есть истечение сроков на взыскание недоимки по страховым взносам не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (см. также постановление Правительства РФ от 17 октября 2009 г. N 820).

Согласно ст. 46 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ срок непредоставления расчета по страховым взносам исчисляется в календарных днях (в случае ЕСН это были рабочие дни).

Согласно ст. 28 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов.

Плательщикам страховых взносов необходимо ежеквартально предоставлять два отчета: в отделение Пенсионного фонда (по пенсионным и медицинским взносам) и в отделение Фонда социального страхования (по взносам на социальное страхование и выплате пособий), при этом сроки для предоставления указанных документов различные.

Наряду с налоговыми органами, проверки плательщиков будут производиться и со стороны внебюджетных фондов (хотя полномочия внебюджетных фондов ограничены по сравнению с налоговыми, так, в частности, они не вправе блокировать счета плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов).

Учет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на предприятии отдельно, но в рамках учета иных взносов на обязательное социальное страхование.

Отчетность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предоставляется на основании приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» .

В основном данный вид отчетности не претерпел существенных изменений по сравнению с прежней его формой. Подробно порядок заполнения данной формы изложен в соответствующей инструкции.

Итак, в связи с принятием ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, названным выше приказом от 6 ноября 2009 г. N 871н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).

Отчет по форме-4 ФСС РФ применяется начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за первый квартал 2010 года.

Отчет состоит из трех разделов и 13 таблиц. Подробно о содержании и порядке заполнения отчета читатель может ознакомиться в соответствующем нормативном акте, а также в инструкции по заполнению отчета.