Нормативное регулирование аудита операций с основными средствами

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации состоит из четырех уровней:

• 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф 3 от 30 декабря 2008 года.
• 2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
• 3) Методические указания, рекомендации и инструкции по ведению аудиторской деятельности.
• 4) Внутренние документы организации, формирующие ее систему аудиторской деятельности.

К первому уровню системы относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3. Данный закон является главным документом в системе регулирования аудиторской деятельности, он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности, определяет понятия аудита, правовые основания организации и функционирования аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и др. [4] Соблюдение данного закона является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.

Ко второму уровню системы относятся федеральные правила (стандарты). Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

• 1) обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
• 2) содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• 3) определяют действия аудитора в конкретных условиях;
• 4) помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• 5) облегчает работу аудиторов.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов [4]:

• 1) могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;
• 2) может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• 3) обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;
• 4) обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
• 5) может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.

В настоящее время в Российской Федерации действуют 34 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) и 9 Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми аудиторскими организациями.

Третий уровень включает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила проведения аудита применительно к конкретным отраслям. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЭ от 30.12.2008 г. саморегулируемые организации вправе разрабатывать и утверждать стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов.

Согласно п. 2 ст. 7 стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов [4]:

• 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
• 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
• 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
• 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Так же к документам третьего уровня относится Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г (протокол № 4). Данный Кодекс вступает в силу с 1 января 2013 г., до этого момента действует Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации 31 мая 2007 г.

Четвертый уровень нормативного регулирования аудита включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должны быть не ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемого аудиторского объединения, членами которого они являются [4].

Разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) — являются документами, детализирующими и регламентирующими единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Согласно ФП (С)АД № 2 «Документирование аудита» (Постановление Правительства РФ от 07 октября 2004 г. N 532 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»), необходимо составить и документально оформить [4]:

• 1) общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;
• 2) программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. Поэтому он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть как реальные трудозатраты, так и уровень существенности и проведенные оценки рисков аудита. [4].

Согласно ФП (С)АД № 3 «Планирование аудита» (Постановление Правительства РФ от 07 октября 2004 г. N 532), программа аудита основных средств является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. [4].

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

При планировании аудита основных средств в первую очередь включаются вопросы классификации основных средств о установленным признакам в бухгалтерском учете. Предприятием должна соблюдаться научно обоснованная классификация основных средств, по следующим признакам: по принадлежности, роли в производственном процессе и по степени использования. [4].

Аудитор, исходя из полученных результатов распределения основных средств по данным классификационным признакам, определяет ряд процедур, которые он будет применять в процессе аудита, а также намечает критические области, требующие тщательной проверки.

В части аудита основных средств, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете объектов основных средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт. [4].

В нормативном регулировании как бухгалтерского учета, так и аудиторской деятельности введены ряд положений, которые необходимы для представления достоверной, полной, понятной информации пользователям об основном потенциале любой организации. Задача практики учета и проведения аудита заключается в соблюдении требований нормативных актов.