Методологические основы организации учета основных средств

Нормативно-правовая база по организации бухгалтерского и налогового учета основных средств

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, других федеральных законов, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, методологических рекомендаций, писем и приказов.

Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в РФ определено само понятие бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи.

Также определяется круг органов осуществляющих общее методологическое руководство и регулирование бухгалтерского, учета установлены обязанности и ответственность главного бухгалтера, оговариваются основные моменты, подлежащие отражению в учетной политике организации, требования к ведению бухгалтерского учета и оформлению первичных документов, порядок проведения оценки и инвентаризации имущества и обязательств, с целью их достоверного отражения в бухгалтерском учете.

Виды объектов основных средств, порядок их признания, оценки, амортизации, выбытия регулируются нормами положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689), Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, повлекли за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и утверждены новые План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению и новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 активы должны быть приняты в качестве основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:

a) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо управленческих нужд организации;

b) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

c) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

d) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Существенные изменения в учете основных средств обусловлены тем, что в основу отнесения средств труда к основным средствам положен единственный критерий — срок их полезного использования.

Стоимостной критерий, который применялся ранее, утратил свое значение. Существование стоимостного предела является одним из несоответствий ранее действующего ПБУ 6/97 Международному стандарту финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (МСФО), согласно которому к основным средствам относятся материальные, т. е. имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Принцип, определяющий содержание основных средств в ПБУ 6/01, приведен в соответствии с МСФО № 16.

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для извлечения дохода. Основные средства стоимостью до 100 000 руб., принятые к бухгалтерскому чету, для целей налогообложения прибыли таковыми не признаются (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Также изменен порядок списания на затраты стоимости основных средств. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002 г.), объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за минусом НДС за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть установлен надлежащий контроль за их движение.

В соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Одним из существенных его элементов учета является ведение аналитических регистров налогового учета. Глава 25 НК РФ не определяет формы регистров, а указывает только общие требования к ним. Указывается, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает формы аналитических регистров налогового учета и утверждает их в качестве приложения к учетной политике. Принято Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 09 июля 2003 г., 8 августа 2003 г., 7 июля 2016 г.). Документ утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указывается, что классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Таким образом, теперь, срок полезного использования объектов основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует определять на основании указанной ниже классификации. В классификации все объекты основных средств разнесены по 10 классификационным группам, предусмотренным статьей 258 НК РФ.

Таблица 1.1 Амортизационные группы амортизируемого имущества.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполненных работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете нет.

основной средство синтетический аналитический.