Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке

Типичными ошибками, которые может выявить аудитором при аудите операций на расчетных и прочих счетах в банке являются:

• 1. Поступление/списание денежных средств с «незарегистрированных» счетов.
• 2. Отсутствие выписок банка и оформление их ненадлежащим образом.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

3. Отсутствие оправдательных документов к выпискам банка.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

4. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

5. Некорректные корреспонденции счетов в бухгалтерском учете.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» (при ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта), с карточкой счета по этим счетам (при автоматизированной форме бухгалтерского учета).

Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. п.), минуя счета расчетов.

Например: Организация «А» закупила материалы на сумму 50 000 руб. и полностью израсходовала их на производство продукции. Счет поставщика за поставленные материалы оплачен с расчетного счета.

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны следующие записи:

Д 20 К 51 — 59 000 руб.

Данная запись является некорректной. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны следующие записи:

Д 10 К 60 — 50 000 руб. — Оприходованы материалы от поставщика Д19 К 60 — 9000 руб. — НДС по приобретенным ценностям Д 20 К 10 — 50 000 руб.- отпущены материалы в основное производство.

Д 60 К 51 — 59 000 руб.- оплачен счет поставщику за материалы.

• 6. Несоответствие данных в платежных документах данным выписки банка.
• 7. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

Аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

При расчетах по аккредитиву обязанность осуществить платеж, возложена на банк. Эта обязанность не является безусловной, поэтому должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, которые должны быть указаны в аккредитиве.

Между плательщиком и поставщиком должен быть заключен договор, в котором указываются сроки действия и порядок расчетов по аккредитиву. Также в договоре должны быть указаны:

• — наименование банка-эмитента;
• — вид аккредитива и способ его исполнения;
• — способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
• — полный перечень документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
• — сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Большинство спорных ситуаций возникает из-за непонимания сторонами природы обязательств, возникающих при осуществлении расчетов по аккредитиву. Выставление покупателем аккредитива само по себе еще не является платежом по заключенному договору купли-продажи, предусматривающему такую форму расчетов. В этой связи возникают разные правовые последствия при нарушении каждой из сторон условий договора и выставленного аккредитива.

Так, например, нарушение покупателем сроков выставления аккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и не повлечет за собой предусмотренных для этого санкций.

В случае, если покупатель открыл аккредитив на условиях, отличных от предусмотренных договором, это рассматривается как нарушение покупателем своих обязательств по открытию аккредитива. В этом случае поставщик вправе приостановить исполнение своего обязательства, т. е. отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков. [1].

Что касается банков (банк-эмитент и исполняющий банк), в этом случае, банки не являются участниками обязательств по договору купли-продажи. Их обязательства являются самостоятельными, поэтому в данном случае, банк-эмитент не обязан проверять соответствие условий заявления на аккредитив договору между покупателем и поставщиком, даже если в аккредитиве имеется ссылка на договор.

8. Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все экономические субъекты обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

9. Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета.